ספרד היא אחת המדינות הפופולריות ביותר לישראלים המבקשים רילוקיישן לאירופה, בין אם לצורך תעסוקה, השקעה, לימודים, פרישה או שיפור איכות החיים. מזג האוויר הנוח, איכות החיים הגבוהה, התרבות העשירה, והקהילות היהודיות הוותיקות בערים כמו מדריד וברצלונה, הופכים את ספרד ליעד אטרקטיבי במיוחד.

עם זאת, מעבר לספרד דורש היערכות מוקדמת, תכנון קפדני והבנה מעמיקה של ההשלכות המשפטיות, הפיננסיות והמיסויות הקשורות למעבר. מאמר זה מתאר את השיקולים המרכזיים שיש לטפל בהם לפני ביצוע המעבר.

מה כולל תהליך הרילוקיישן לספרד?

תהליך הרילוקיישן לספרד כולל מספר שלבים מרכזיים.

ראשית, בחינה יסודית של אפשרויות התעסוקה, עלויות המחיה (המשתנות בין אזורים שונים), מערכת המס המקומית, אפשרויות החינוך לילדים, שירותי הבריאות, מגורים וגורמים חשובים נוספים.

שנית, יש לבחון האם ברצונכם לנתק את תושבותכם בישראל ואת ההשלכות הרבות הנובעות מכך. ניתוק תושבות ישפיע, בין היתר, על חובות מס הכנסה, ביטוח לאומי ותכנון עיזבון. עליכם גם לתכנן כיצד לנהל את הכספים, הנכסים וביטוח הבריאות הפרטי שלכם. ספרד מפעילה מערכת בריאות ציבורית. זרים עשויים ליהנות משירותי בריאות, אך עליהם לעמוד במספר תנאים. אחרים נדרשים לדאוג לביטוח בריאות פרטי.

במקביל, עליכם להסדיר את מעמדכם החוקי בספרד – קבלת היתר עבודה, תושבות זמנית או קבועה, ויזה או אזרחות, לפי העניין. יש לבחור את הוויזה המתאימה ביותר לנסיבות הספציפיות שלכם. 

היבטי מיסוי ברילוקיישן לספרד

בכל מעבר למדינה זרה, עולה השאלה האם עדיין יהיו לכם חובות מס בישראל לאחר המעבר. התשובה תלויה בדרך כלל בשאלה האם ביטלתם את תושבותכם בישראל.

ניתוק תושבות

אחד הנושאים המרכזיים בתהליך הרילוקיישן הוא קביעת התושבות לצרכי מס. בישראל, תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו העולמיות, בעוד תושב חוץ חייב במס רק על הכנסות שהופקו בישראל. מעמד התושבות נקבע על פי "מרכז החיים", הנבחן באמצעות מבחנים איכותיים וכמותיים.

אם כוונתכם להשתקע בספרד לטווח ארוך, ייתכן שעדיף יהיה לנתק את התושבות מישראל (הן במס הכנסה והן בביטוח לאומי). יש לשים לב כי תושבי ישראל המנתקים את תושבותם חייבים ב"מס יציאה" על נכסים מסוימים.

לפי סעיף 1 לפקודת מס הכנסה, תושב ישראל יקבע על בסיס מכלול הזיקות, לפי שני מבחנים עיקרים:

• מבחן "חזקת הימים" – יחיד ייחשב כתושב ישראל אם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס אחת, או אם שהה בישראל 30 ימים או יותר בשנת המס הנוכחית, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר. חזקה זו ניתנת לסתירה אם היחיד יוכיח כי למרות שהייתו בישראל, מרכז חייו אינו בישראל.
• מבחן "מרכז החיים" – המבחן המהותי, שבמסגרתו נבחנות כל הזיקות האישיות, המשפחתיות, הכלכליות והחברתיות של היחיד. ביניהן: מקום המגורים הקבוע, מקום העיסוק הכלכלי, מקום האינטרסים הכלכליים ועוד.

יחיד שעומד במבחן חזקת הימים, כלומר נחשב תושב ישראל לפי מבחן זה, עליו להגיש למס הכנסה טופס 1348 – "הצהרה על תושבות" על מנת להצהיר על ניתוק התושבות ולפרט את הנסיבות התומכות בכך שמרכז חייו אינו בישראל.

חשוב לציין כי ניתוק התושבות אינו אירוע חד-פעמי אלא תהליך מתמשך, ורשות המסים עשויה לבחון את סטטוס התושבות של היחיד גם שנים לאחר העזיבה. לכן, מומלץ לשמור תיעוד מפורט של כל הפעולות המעידות על העתקת מרכז החיים לספרד, ולהימנע מיצירת זיקות חדשות לישראל.

בימים אלו הונחה על שולחן הכנסת הצעת חוק דרמטית בעניין תיקון פקודת מס הכנסה לעניין קביעת מיהו תושב ישראל לצורכי מס.

לפי ההצעה יוגדרו חזקות חלוטות (שאינן ניתנות לסתירה) הקובעות את מספר ימי השהייה שלפיהם ייחשב היחיד תושב ישראל,  ומבחן "מרכז חיים" ישמש כעזר רק במקרים שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים שנקבעו בחזקות.

לאור האמור, ייתכנו מצבים שיחיד שניתק את תושבותו בישראל ייחשב בשנים הבאות כתושב ישראל לצורכי מס, שכן די יהיה בספירת ימי השהייה במקרים רבים.

קישור לתזכיר החוק ניתן למצוא – בלינק הבא.

אמנת מס בין ישראל לספרד

בין ישראל לספרד קיימת אמנה למניעת כפל מס. האמנה נועדה למנוע מצב שבו אדם ישלם מס כפול על אותה הכנסה. האמנה מסדירה נושאים כגון קביעת תושבות במקרה של תושבות כפולה, שיעורי מס על הכנסות פסיביות (דיבידנדים, ריבית ותמלוגים), ומיסוי הכנסות מעבודה.

על פי האמנה, הכנסות מעבודה שנצברו על ידי תושב ישראל העובד בספרד ממוסות בדרך כלל בספרד, בתנאי שהעבודה מתבצעת פיזית שם. עם זאת, במקרים מסוימים, אם העובד נמצא בספרד פחות מ-183 ימים במצטבר בתקופה של 12 חודשים או מעסיקו אינו תושב ספרד, ישראל רשאית לשמור על זכויות המיסוי. יש לבחון את המצב הספציפי באופן פרטני.

בנוסף, האמנה מתייחסת גם לתושבות כפולה. במקרים שבהם יחיד נחשב תושב לצורכי מס בשתי המדינות, האמנה מציעה כללי שובר שוויון לקביעת תושבות, בהתאם לכך:

• היחיד ייחשב תושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם יש לו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים יותר ("מרכז האינטרסים החיוניים");
• אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם אין לו בית קבע באף אחת מהמדינות, ייחשב תושב במדינה שבה נוהג לגור;
• אם נוהג לגור בשתי המדינות, או באף אחת מהן, ייחשב כתושב המדינה שהוא אזרח בה;
• אם ליחיד אזרחות בשתי המדינות, או באף אחת מהן, הרשויות המוסמכות של המדינות יגיעו להסכמה הדדית ביניהן.

לקריאת האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לספרד בעברית – לחץ כאן.

מס יציאה (Exit Tax)

ישראלים העוזבים את ישראל עשויים להיות חייבים ב"מס יציאה" על נכסים מסוימים. מס זה נועד לתפוס ברשת המס הישראלית את הרווח הגלום בנכסים שמוחזקים על ידי היחיד תושב ישראל.

על פי סעיף 100א לפקודת מס הכנסה, יחיד שחדל להיות תושב ישראל נחשב כאילו מכר את נכסיו ביום לפני ניתוק התושבות ("יום היציאה"). המס מחושב על הרווח הרעיוני – ההפרש בין מחיר הרכישה המקורי של הנכס לבין שוויו ביום היציאה.

מס היציאה חל על נכסים כגון: ניירות ערך ישראליים וזרים, זכויות בשותפויות ונכסים עסקיים, נכסים לא מוחשיים (כגון פטנטים, מוניטין וכדומה) וכו'.

מס היציאה אינו חל על נכסי מקרקעין בישראל (שימשיכו להיות ממוסים בישראל גם לאחר ניתוק התושבות).

ישנן שיטות שונות לחישוב ותשלום חבות מס יציאה, ולכל אחת השלכות שונות על משלם המסים. העיתוי והמבנה של תשלומים אלה יכולים להשפיע באופן משמעותי על נטל המס הכולל. מומלץ להתייעץ עם מומחה מס בינלאומי לפני עזיבת ישראל על מנת לתכנן את אסטרטגיית המס האופטימלית לנסיבות הספציפיות ולמטרות הפיננסיות שלך.

כיצד ניתוק תושבות ישפיע על מיסוי הכנסות?

אם המעבר לספרד הוא זמני, היחיד נשאר תושב ישראל לצורכי מס ולא ניתן לנתק את התושבות. משמעות הדבר היא שהיחיד חייב במס בישראל על הכנסותיו מכל העולם וחייב בדיווח לרשות המסים בישראל על כלל ההכנסות, לרבות הכנסות מספרד.

ככל שלא מתבצע ניתוק תושבות, ייתכן מאוד שניתן יהיה לדרוש זיכוי מס בגין מסים ששולמו בספרד, בהתאם לאמנת המס בין ישראל לספרד.

אם המעבר לספרד הוא לצמיתות וניתקתם את תושבותכם בישראל, תחול בישראל חובת מס רק על הכנסות שהופקו בישראל, כאשר יתר ההכנסות יהיו כפופות למס בספרד.

להרחבה בנושא ניתוק תושבות לחץ כאן.

מערכת המס בספרד

יחידים נחשבים תושבי ספרד לצורכי מס אם הם עומדים לפחות באחד מהקריטריונים הבאים:

1. שהייה בספרד יותר מ-183 ימים במהלך שנה קלנדרית. בקביעת תקופת השהייה, היעדרויות זמניות נכללות בספירה, אלא אם כן ניתן להוכיח את תושבות המס במדינה אחרת. יש לציין כי רשויות המס הספרדיות קבעו כללים מיוחדים למניעת התחמקות ממס בהקשר של מקלטי מס.
2. ספרד מהווה את הבסיס העיקרי או מרכז הפעילות והאינטרסים הכלכליים של היחיד. החוק הספרדי קובע חזקה, הניתנת לסתירה, שלפיה מקום מגוריו הקבוע של הנישום הוא בספרד כאשר בן או בת זוגו (שאינם פרודים באופן חוקי) וילדיו הקטינים התלויים בו מתגוררים דרך קבע בספרד. חוק מס ההכנסה הספרדי כולל הוראות ספציפיות למניעת התחמקות ממס בעניין זה.

אנשים שאינם עומדים באף אחד מהקריטריונים הנ"ל אינם נחשבים תושבי ספרד לצורכי מס. במקרים כאלה, הכנסה ורווחי הון ממקור ספרדי בספרד כפופים למס הכנסה לתושבי חוץ.

מיסוי הכנסות

מערכת המס בספרד מבוססת על שני סוגי מיסוי עיקריים: מס הכנסה אישי לתושבים (PIT) החל על הכנסות עולמיות, ומס הכנסה לתושבי חוץ (NRIT) החל רק על הכנסות שמקורן בספרד.

ההכנסות מחולקות לשתי קטגוריות עיקריות: הכנסה כללית (משכורות, הכנסות עסקיות) והכנסות חיסכון (דיבידנדים, ריבית, רווחי הון).

1. מדרגות מס על הכנסה כללית (2024)

שיעור המס הסופי מורכב משיעור ממשלתי ושיעור אזורי. המדרגות הממשלתיות הן:

• עד 12,450 אירו: 9.5%
• 12,450-20,200 אירו: 12%
• 20,200-35,200 אירו: 15%
• 35,200-60,000 אירו: 18.5%
• 60,000-300,000 אירו: 22.5%
• מעל 300,000 אירו: 24.5%

לדוגמה, במדריד, בשילוב השיעור האזורי, השיעור הכולל מתחיל ב-18% להכנסות נמוכות ומגיע עד 45% להכנסות גבוהות.

תושבי ספרד נהנים מפטור ממס על הכנסות מעבודה שבוצעה מחוץ לספרד עד לתקרה של 60,100 אירו, בכפוף לתנאים מסוימים.

2. מדרגות מס על הכנסות חיסכון

• עד 6,000 אירו: 19%
• 6,000-50,000 אירו: 21%
• 50,000-200,000 אירו: 23%
• 200,000-300,000 אירו: 27%
• מעל 300,000 אירו: 28%

שיעור מס החברות בספרד הוא 25%. שיעורי מס אחרים עשויים לחול, בהתאם לסוג החברה ולסוג הפעילות שלה.

בספרד קיים מס ירושה. מס זה הוא מס אזורי, הנקבע בעיקר על ידי הקהילות האוטונומיות השונות. כל אזור בספרד רשאי לקבוע את שיעורי המס, ההקלות והפטורים שלו, מה שיוצר שונות משמעותית בין האזורים השונים.

במקרה שבו אין חקיקה אזורית ספציפית, חלים שיעורי המס הממלכתיים, הנעים בין 7.65% לסכומים נמוכים (עד 7,993.46 אירו) ועד 34% לסכומים גבוהים (מעל 797,555.08 אירו). עם זאת, רוב האזורים מציעים הקלות משמעותיות, במיוחד ליורשים מדרגה ראשונה.

לדוגמה, מדריד מציעה הנחה של 99% במס הירושה לבני משפחה קרובים (ילדים, הורים ובני זוג), מה שהופך את המס לכמעט אפסי באזור זה. הבדלים אלה בין האזורים הופכים את תכנון הירושה לשיקול חשוב בבחירת אזור המגורים בספרד.

ביטוח לאומי

תושב ישראל השוהה בחו"ל חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי. אם ניתק את תושבותו, אינו חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי, אך גם אינו זכאי לשירותי בריאות וזכויות סוציאליות בישראל.

בין ישראל לספרד לא קיימת אמנת ביטחון סוציאלי. כתוצאה מכך, בהיעדר אמנה כזו, ייתכן שתידרש לשלם דמי ביטוח לאומי בשתי המדינות במקביל. לכן, בדרך כלל מומלץ לנתק את התושבות גם בביטוח לאומי בישראל, ולדאוג לביטוח בריאות במדינת היעד עד שתהיה מכוסה באופן מלא על ידי המערכת הספרדית.

כל מי שעובד בספרד ומשלם דמי ביטוח לאומי ספרדי זכאי לשירותי מערכת הבריאות הציבורית הספרדית. לאחר ההרשמה ותשלום דמי הביטוח דרך עבודה כשכיר או עצמאי, תהיה זכאי לשירותי בריאות ציבוריים בספרד.

העברות כספים מישראל לספרד

יש לבחון את האפשרויות השונות להעברת כספים לחו"ל – העברות בנקאיות, כרטיסי אשראי בינלאומיים וכו'. לכל אפשרות יתרונות וחסרונות מבחינת עמלות, זמני העברה, שערי חליפין, מגבלות סכום ורגולציה. יש לשים לב לדרישות הדיווח לרשויות ולבנקים, בהתאם לחוקי איסור הלבנת הון ותקנות בינלאומיות (FATCA, CRS). כמו כן, כדאי לפתוח חשבון בנק בספרד מבעוד מועד.

לפי סעיף 170(א) לפקודה, בעת תשלום מישראל לתושב חוץ המהווה הכנסה חייבת יחול ניכוי מס במקור. לחובה זו יש מספר חריגים שבגינם אין חובה לפנות לרשות המיסים בבקשה לפטור מניכוי מס במקור.

בנוסף לכך, ישנן דרישות נוספות לעניין העברת כסף לחו"ל, כגון אישור רואה חשבון לעניין תשלום מיסים או מקור הכספים ועוד.

להרחבה בנושא קראו מאמר "העברות כספים מישראל לחו"ל".

פתיחת חשבון בנק בספרד

פתיחת חשבון בנק בספרד אפשרית עבור זרים, אך התהליך משתנה בין הבנקים ולרוב דורש דרכון בתוקף, הוכחת כתובת במדינה, הוכחת הכנסה, מספר NIE ספרדי, ולעיתים גם מסמכים נוספים.

חזרה לישראל

בעת החזרה לישראל, יש לבחון את ההשלכות השונות. אם ניתקתם תושבות, תוכלו להיות זכאים להטבות כתושב חוזר רגיל או ותיק (בהתאם לתקופת השהייה בחו"ל), כולל פטורים ממס על הכנסות והון שנצברו בחו"ל.

יש לקחת בחשבון גם את תקופת ההמתנה לשירותי בריאות (עד 6 חודשים), חידוש זכויות בביטוח לאומי, והטבות אפשריות ממשרד הקליטה.

בקצרה, רילוקיישן לספרד מציע הזדמנויות רבות, אך זהו תהליך מורכב הדורש תכנון מקצועי, ליווי אישי, והבנה מעמיקה בכל ההיבטים המשפטיים והמיסויים. מומלץ להתייעץ עם מומחים בתחום המיסוי הבינלאומי, על מנת לבצע תכנון מוקדם ומקיף אשר יבטיח מעבר חלק ומוצלח לחיים החדשים בספרד.

פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה בניתוקי תושבות ובמתן ייעוץ מקיף בעת רילוקיישן למדינות זרות, כולל ספרד. צוות המומחים שלנו יסייע לכם בתכנון מיסוי אופטימלי וניתוק תושבות. לייעוץ ראשוני – לחץ כאן.

שאלות ותשובות