בעידן של תעשיית בידור ותקשורת גלובלית, שחקנים, מגישים, כתבים ואנשי תקשורת ישראלים רבים פועלים במקביל גם בישראל וגם בחו"ל. פעילות זו מעלה שאלות מורכבות בתחום דיני המס, הנוגעות לתושבות, מקור ההכנסה, כפל מס, ביטוח לאומי ותכנון מס לגיטימי.

כדי להבין את חבות המס שלהם – בישראל ובחו"ל – יש לפעול לפי שלבים ברורים. מדריך זה מציג את שלבי הבדיקה והפעולה המרכזיים לכל שחקן או איש תקשורת הפועל בזירה בינלאומית.

שלב 1: תושבות לצורכי מס

רוב הפעילות שלך היא בחו"ל? יכול להיות שעדיף לך לנתק את התושבות בישראל.

לכן, דבר ראשון עליך לבחון את מעמד התושבות. בישראל, המיסוי הוא לפי השיטה המעורבת, כלומר תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו העולמיות, בעוד שתושב חוץ חייב במס רק על הכנסות שהופקו בישראל. מעמד התושבות נקבע על פי "מרכז החיים", הנבחן באמצעות מבחנים איכותיים וכמותיים.

מבחן מרכז החיים – לפי פקודת מס הכנסה, תושב ישראל הוא מי שמרכז חייו בישראל. במבחן זה יש לבחון את מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים של היחיד, ובין היתר את מקום מגוריו הקבוע, מקום עיסוקו, מקום האינטרסים הכלכליים שלו ועוד.

מבחן כמותי – לצד מבחן מרכז החיים יש מבחן עזר הקובע חזקות כמותיות (הניתנות לסתירה). לפיו אם אדם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר או אם אדם שהה בישראל בשנת המס מעל 30 ימים, וסך תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה עולה על 425 ימים, אז תחול החזקה שהיחיד תושב ישראל. כאמור, החזקות הכמותיות ניתנות לסתירה ככל שהנישום יוכיח שמרכז החיים שלו הוא מחוץ לישראל.

יחיד שעומד במבחן חזקת הימים, כלומר נחשב תושב ישראל לפי מבחן זה, עליו להגיש למס הכנסה טופס 1348 – "הצהרה על תושבות". זאת על מנת להצהיר על ניתוק התושבות ולפרט את הנסיבות התומכות בכך שמרכז חייו אינו בישראל.

חשוב לציין כי ניתוק התושבות אינו אירוע חד פעמי אלא תהליך מתמשך, ורשות המסים בוחנת  לעיתים את סטטוס התושבות של היחיד גם שנים לאחר העזיבה. לכן, מומלץ לשמור תיעוד מפורט של כל הפעולות המעידות על העתקת מרכז החיים למדינה הזרה, ולהימנע מיצירת זיקות חדשות לישראל.

בנוסף, יש לציין כי תושבי ישראל המנתקים את תושבותם חייבים ב"מס יציאה" על נכסיהם, למעט נכסים מסוימים הנמצאים בישראל. מס זה מחושב על הרווח הרעיוני שנצבר עד ליום ניתוק התושבות, וישנן מספר אפשרויות לתשלום המס – תשלום מיידי, דחיית התשלום עד למכירה בפועל של הנכסים, או פריסת התשלום על פני מספר שנים.

אמנים שניתקו את תושבותם ונחשבים כתושבי חוץ, יחויבו במס בישראל רק על הכנסות שמקורן בישראל. לעומת זאת, הכנסות שמופקות מחוץ לישראל, לא יחויבו במס בישראל, ויחויבו במדינה בה בוצעה ההכנסה, בהתאם להוראות הדין באותה מדינה ובהתאם לאמנת המס אם ישנה.

לא מעוניין לנתק תושבות? או עובד בזירה הבינלאומית לעיתים רחוקות?

שלב 2: קביעת מקור ההכנסה והחלת אמנות למניעת כפל מס

ישראל חתומה על אמנות למניעת כפל מס עם מדינות רבות. אמנות אלו נועדו למנוע מצב בו אדם משלם מס כפול על אותה הכנסה. האמנות מסדירות נושאים כגון קביעת תושבות במקרה של תושבות כפולה, שיעורי מס על הכנסות פאסיביות (דיבידנדים, ריבית ותמלוגים), מיסוי הכנסות מעבודה ועוד.

כאשר שחקן או איש תקשורת ישראלי פועל בחו"ל, מתעוררת שאלת מיסוי כפול – בישראל ובמדינה הזרה.

לפי רוב האמנות למניעת כפל מס, באופן כללי הכנסות מתעסוקה שמבצע תושב ישראל בפועל מחוץ לישראל ימוסו מחוץ לישראל, אך ייתכנו מצבים בהם תידרשו לשלם מס גם בישראל (עם זיכוי על המס ששולם בחו"ל). למשל, אם מדובר בשליחות קצרה או עבודה זמנית במדינה אחרת, ללא מעסיק מקומי וללא מוסד קבע – המס במרבית המקרים יישאר במדינת התושבות בלבד.

עם זאת, על אף הכללים הרגילים באמנות המס, ישנה התייחסות ספציפית להכנסות של אמנים וספורטאים והחרגתן מהכללים הרגילים. הכנסות של אמן או ספורטאי תושבי ישראל המופיעים או מתחרים במדינה אחרת, ימוסו במקום שבו הפעילות מתקיימת בפועל, גם אם מדובר בעבודה זמנית או חד פעמית.

יש לציין כי גם כאשר ההכנסה אינה משולמת ישירות לאמן או לספורטאי , כלומר ההכנסה מועברת לגוף אחר (למשל, חברה שמייצגת את האמן), עדיין רשויות המס רשאיות למסות אותה במדינה שבה בוצעה הפעילות בפועל. זאת כדי למנוע התחמקות ממס באמצעות העברת ההכנסה לגורם אחר. רק אם הביקור של האמן או הספורטאי במדינה האחרת ממומן כולו או ברובו על‑ידי המדינה השנייה (או רשות מקומית שלה), אזי ההכנסה לא תמוסה במדינה שבה בוצעה הפעילות, אלא רק במדינת התושבות.

הוראה זו חלה גם על אנשי תקשורת המופיעים בפני קהל או מצלמה (כגון מגישים, שדרנים וכתבים בשטח), אך לא בהכרח על אנשי הפקה, עורכים או טכנאים – שלגביהם יחולו הכללים הכלליים של עבודה בחו"ל.

לחצו כאן לבדוק האם קיימת אמנה בין ישראל למדינת היעד.

חשוב לזכור, למרות שלפי האמנה חבות המס על ההכנסה תחול במדינת היעד. כל עוד האמן הוא תושב ישראל לצורכי מס – הוא מחויב לדווח בישראל באופן עצמאי על הכנסותיו מעבודה זו ולשלם מס נוסף בהתאם לדין הישראלי. למרות זאת, אין פירוש הדבר שהוא ישלם מס כפול על אותה הכנסה. תושב ישראל עשוי לקבל זיכוי עבור המס ששולם בחו"ל בגין אותה הכנסה, בהתאם לאמנת המס בין המדינות (אם קיימת). גובה הזיכוי אינו בהכרח פוטר מתשלום מס בישראל, ויתכן כי העובד ישלים את ההפרש בישראל. בנוסף לכך, תושב ישראל זכאי לניכויים וזיכויים בחישוב המס כפי שהיה זכאי להם כשכיר בישראל, וזכאי לנכות הוצאות שהייה בחו"ל מסך הכנסותיו בחו"ל.

שלב 3: ניהול הוצאות

שחקנים ואנשי תקשורת בעלי עסק עצמאי רשאים לנכות הוצאות הקשורות ישירות לעיסוקם – לרבות תשלום לסוכן, הוצאות נסיעה, ביגוד מקצועי, ציוד צילום או שידור, יחסי ציבור, שיעורי משחק או דיבור, והפקת תיק עבודות.

יש לאסוף ולתעד את כל ההוצאות הקשורות לעיסוק – לרבות תשלום לסוכן, נסיעות, ביגוד מקצועי, ציוד צילום או שידור, יחסי ציבור, שיעורי משחק או דיבור, והפקת תיק עבודות.

שלב 4: ביטוח לאומי ומע"מ

תושב ישראל השוהה בחו"ל חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי, כדי לשמור על רצף הזכויות. אך אם ניתק את תושבותו, אינו חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי, אך גם אינו זכאי לשירותי בריאות וזכויות סוציאליות בישראל. ישראל חתומה על אמנות ביטחון סוציאלי עם מספר מדינות, המסדירות את זכויות התושבים בתחומים כגון קצבאות זקנה, נכות, שאירים וילדים. אם המדינה הזרה חתומה על אמנת ביטוח סוציאלי עם ישראל, העובד עשוי לקבל פטור מתשלום דמי הביטוח בישראל.

המלצות פעולה

מיסוי שחקנים ואנשי תקשורת הפועלים בזירה הבינלאומית משלב סוגיות של תושבות, מקור הכנסה, כפל מס ותכנון מס לגיטימי.
מומלץ לפעול לפי השלבים הבאים:

1. לקבוע את התושבות.
2. לזהות את מקור ההכנסה ולבדוק את אמנות המס הרלוונטיות.
3. לנהל תיעוד הוצאות מסודר.
4. להסדיר את נושא הביטוח הלאומי והמע"מ.

כך ניתן למנוע כפל מס, לעמוד בדרישות החוק ולתכנן את המס באופן יעיל וחוקי.

על רקע הגידול בהפקות בינלאומיות ובהשתתפות אנשי תקשורת ישראלים בפרויקטים בחו"ל, מומלץ לכל עוסק בתחום – בין אם הוא שחקן, מגיש, כתב או מפיק – לבחון מראש את מבנה ההתקשרות, את השלכות המס בכל תחום שיפוט, ואת האפשרויות למניעת כפל מס תוך עמידה מלאה בדרישות הדין.

אם אתם מתלבטים לגבי ניתוק התושבות או זקוקים לייעוץ בנוגע לדיווח על הכנסות בישראל, לפירמת נמרוד ירון ושות' ניסיון רב בליווי אמנים ואנשי תקשורת בזירה הבינלאומית ומומחי המס במשרדנו ישמחו לסייע לכם באופן פרטני. לפגישת ייעוץ ראשונית – צרו קשר.

שאלות תשובות