Prix de transfert

Quels sont les prix de transfert entre parties liées?

Les prix de transfert font référence aux prix auxquels les transactions ont lieu entre parties liées dans le contexte de la fiscalité internationale. Lorsqu’une activité commerciale contrôlée par les mêmes propriétaires comprend des transactions dans différents pays, la question se pose de savoir quelle part des bénéfices doit être attribuée à chacun des pays concernés.

Les changements dans les politiques d’échange d’informations entre les pays du monde font des prix de transfert un sujet qui est au cœur de l’activité commerciale internationale et de presque tous les efforts de planification fiscale internationale. Ignorer les prix de transfert dans la planification fiscale internationale met en danger la planification et peut entraîner des paiements d’impôts élevés à l’avenir, qui dans certains cas peuvent ne pas être remboursables.

Un exemple de problème de prix de transfert est une entreprise israélienne ayant une idée de produit qui développe le produit par l’intermédiaire d’une équipe de développement située à Chypre, qui est employée par une filiale chypriote, puis vend le produit aux États-Unis par l’intermédiaire d’une filiale en Californie. pour 100$. En supposant que les coûts de développement à Chypre sont de 20 % et les coûts de marketing aux États-Unis de 10 %, où va chaque partie du bénéfice et quel montant d’impôt le groupe devra-t-il payer à Chypre, aux États-Unis et en Israël ? Chaque pays prétendra que la majeure partie des bénéfices y a été générée. Chypre prétendra que ce sont les programmeurs chypriotes qui ont fourni le plus de valeur au produit, l’administration fiscale israélienne prétendra que sans cette idée, il n’y aurait aucune valeur pour les programmeurs à Chypre, et l’IRS aux États-Unis prétendra que sans marketing et sur le marché américain, le produit n’aurait aucune viabilité économique. Pour maximiser les profits du groupe, les propriétaires du groupe voudront bien sûr déclarer la plupart des bénéfices dans le pays où l’impôt est le plus bas (dans notre cas, probablement Chypre ou, en supposant que la société mère soit soumise à la loi israélienne sur l’encouragement à l’investissement, Israël).

Notre département prix de transfert est dirigé par Avital Kaminsky et par des économistes expérimentés dans la négociation avec l’administration fiscale (à la fois en tant qu’anciens employés de l’administration fiscale et au sein du cabinet) et en collaboration avec nos succursales en Pologne et à Chypre et des experts en prix de transfert qui avons de nombreuses années d’expérience en prix de transfert dans de nombreux pays à travers le monde. Le nombre d’études de prix de transfert que nous réalisons nous permet d’atteindre des prix beaucoup plus compétitifs sur le marché. Un avantage supplémentaire est que chacune de nos études en prix de transfert est réalisée en concertation avec un fiscaliste international et avec nos conseillers dans les pays concernés. Par conséquent, l’étude combine non seulement des considérations économiques, mais également des connaissances comptables et juridiques et une vaste expérience auprès de l’administration fiscale.

Notre cabinet a réalisé des études en prix de transfert pour des groupes multinationaux, des fonds de capital risque, des entreprises publiques et privées, des fonds immobiliers, etc.

Comment choisir un cabinet de prix de transfert ? Afin de savoir comment décider quelle société de prix de transfert choisir, plusieurs questions fondamentales doivent être posées:

Qu’est-ce que je reçois? L’étude sur les prix de transfert est-elle une étude complète ou une étude comparative?

Les prix élevés sur le marché ont conduit à une situation dans laquelle les bureaux fournissent parfois un rapport de référence au lieu d’une étude complète des prix de transfert.

Cela n’est pas conforme à la loi et en cas de contrôle par les autorités fiscales, une étude complète des prix de transfert sera nécessaire, qui devra étayer les données rétrospectives. Dans ce cas, une étude de prix de transfert coûtera plus cher et sa fiabilité sera moindre. En conclusion, il est nécessaire d’exiger une étude des prix de transfert qui soit conforme à l’article 85a de l’ordonnance fiscale israélienne (et à l’article pertinent du droit national des autres pays concernés, par exemple aux États-Unis : U.S. Code Sec. 482).

Pour comparer correctement, il faut comprendre que nous avons affaire à des « pommes avec des pommes ».

Le prix comprend-il uniquement l’étude des prix de transfert ou également une représentation complète et une responsabilité face à l’administration fiscale?

Dans la plupart des cas, le prix ne comprend que l’étude elle-même, et lorsque l’entreprise a besoin d’assistance pour traiter avec le conseiller fiscal ou d’assistance au CPA pour mettre en œuvre l’étude de prix de transfert, elle encourt généralement un coût supplémentaire, qui n’est généralement pas bon marché. Cette question est le genre de question qu’il faut se poser au début du processus !

Si une représentation est requise devant l’administration fiscale, qui représente l’entreprise?

Il est nettement préférable de choisir une personne possédant de l’ancienneté et de l’expérience dans les relations avec l’administration fiscale pour représenter l’entreprise. Cette personne doit avoir personnellement géré des dossiers similaires au sein de l’administration fiscale et connaître son fonctionnement, ainsi que connaître personnellement le personnel du service des prix de transfert et les chefs de service.

Quelles bases de données le chercheur utilise-t-il?

Les frais d’abonnement aux bases de données utilisées pour la recherche sur les prix de transfert sont très coûteux et peuvent coûter des dizaines de milliers de dollars. Les bases de données les plus couramment utilisées sont:

• Bloomberg Tax – la base de données la plus ancienne et la plus chère avec des données fiables et bien établies.
• De nombreuses autorités fiscales s’appuient uniquement sur cette base de données pour la plupart de leurs opérations d’analyse comparative.
• Amadeus – une base de données européenne principalement utilisée pour la tarification de transactions spécifiques telles que les taux d’intérêt.
• Base de données S&P – principalement utilisée pour le travail aux États-Unis et dans certains pays européens, elle n’est pas reconnue comme une source d’informations fiable.
• Base de données Orbis du Bureau van Dijk.
• La base de données Checkpoint de Thomson Reuters est également utilisée. Bases de données de l’intérieur du pays.

Les abonnements à ces bases de données sont coûteux. Par exemple, un abonnement à Bloomberg et Amadeus, qui sont utilisés pour la plupart des travaux de prix de transfert de l’entreprise, coûte environ 200 000 ILS par an. La plupart des entreprises ayant un petit volume de travaux en matière de prix de transfert sont abonnées à une seule base de données. Parfois, les entreprises ne sont pas abonnées à la base de données mais paient à l’utilisation. Plus une entreprise est abonnée à des bases de données, plus il est facile de justifier la position qu’elle souhaite représenter auprès du client.

Les 4 grands cabinets comptables internationaux effectuent de nombreuses recherches, ils ont donc développé des bases de données internes pour faire des économies:

• Base de données TP
• Intelligence de PwC Base de données TP Navigator d’EY
• Base de données TP Central de Deloitte
• Base de données TP Insights de KPMG.

Les bases de données alternatives des Big 4 contiennent moins de sociétés de comparaison et les résultats de recherche ne sont souvent pas suffisamment détaillés, ce qui rend difficile la preuve des sociétés de comparaison. Dans de nombreux pays du monde, les quatre grands travaillent également avec les bases de données Bloomberg et Amadeus et ne s’appuient pas sur leurs propres bases de données. Le travail de notre cabinet en matière de prix de transfert s’appuie sur des bases de données telles que Bloomberg, Amadeus et d’autres bases de données selon les besoins.

Quelles preuves à l’appui seraient incluses dans l’étude sur les prix de transfert?

Il est crucial d’inclure des résultats complets des bases de données utilisées dans la recherche afin d’étayer les comparaisons effectuées et de valider les conclusions. Une étude sur les prix de transfert sans preuves à l’appui n’aura pas de véritable validité à des fins fiscales et sera facilement contestée et attaquée. Les études sur les prix de transfert comptent généralement environ 100 à 200 pages, la majorité étant des annexes qui « prouvent » la position adoptée.

Combien coûte une étude de prix de transfert?

Une étude de prix de transfert ne devrait pas coûter cher!

Le coût d’une étude prix de transfert dépend de plusieurs paramètres:

• Bases de données – plus l’entreprise utilise de bases de données et plus elles sont chères, plus cela se reflétera dans le prix final des travaux. Étonnamment, même les grandes entreprises internationales économisent sur cette question importante, qui constitue la base des études sur les prix de transfert.
• Assistance aux discussions d’évaluation – le prix inclut-il l’assistance aux discussions d’évaluation et si oui, l’assistance est-elle limitée (par exemple, jusqu’à une discussion, un certain nombre d’heures, etc.) ?
• Représentation devant l’administration fiscale – qui représentera l’entreprise devant l’administration fiscale ? Quelle est leur expérience et leurs compétences ?
• Qualité et portée du travail – en raison de l’importance et des implications des prix de transfert pour les autorités fiscales (tant en Israël que dans d’autres pays concernés), le travail devrait être impressionnant, complet et convaincant.
• Le nombre et le type de transactions examinées doivent également être pris en compte.
• Combien de pays sont impliqués dans les transactions ? Plus il y a de pays impliqués, plus le prix est élevé, car il est parfois nécessaire de comprendre également la législation locale.

Au final, le coût d’une étude de prix de transfert peut varier considérablement et peut être attribué à trois options de paiement. La base est un paiement sur trois ans:

 Première Voie – « Régulier » : paiement pour l’étude des prix de transfert et deux petits paiements supplémentaires (environ 15 % du prix de l’étude) pour les mises à jour chaque année supplémentaire.

Deuxième voie – « Tout compris » : mandat mensuel qui comprend non seulement des études et des mises à jour sur les prix de transfert, mais également une représentation complète devant les autorités fiscales dans le domaine des prix de transfert, sans limitations et consultations dans ce domaine. Dans cette voie, il n’y a pas de paiement initial pour l’étude, mais le coût est reflété dans les frais mensuels.

Troisième voie – « Combiné » : paiement initial pour les travaux de prix de transfert, suivi d’une faible provision mensuelle comprenant une protection complète et des mises à jour annuelles.

Après avoir examiné ces questions clés, vous découvrirez que notre cabinet résiste à toute concurrence, tant en termes de prix qu’en termes de qualité professionnelle du travail et de responsabilité du résultat.

Méthodologie et réglementation des prix de transfert en Israël

Dans les transactions internationales, la législation concernant les prix de transfert en Israël est encadrée par l’article 85a de l’ordonnance de l’impôt sur le revenu et les réglementations qui ont été promulguées en vertu de celle-ci.

La réglementation israélienne s’appuie principalement sur les lignes directrices de l’OCDE et exige, entre autres, une documentation sur les prix de transfert. En outre, suite à la promulgation de ces réglementations, une unité des prix de transfert a été créée au sein des autorités fiscales israéliennes pour superviser la mise en œuvre et l’application des réglementations. En septembre 2014, puis en octobre 2015, l’OCDE a publié quinze mesures d’action assorties de recommandations spécifiques dans le cadre du projet Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). Les recommandations de l’OCDE devraient avoir des effets considérables sur la planification fiscale en général et sur les prix de transfert en particulier, tant en Israël que dans le monde, dans les années à venir.

Méthodologies d’utilisation des prix de transfert en Israël

L’article 85a de l’ordonnance relative à l’impôt sur le revenu en Israël est principalement adapté aux lignes directrices de l’OCDE, avec une différence notable. Plusieurs méthodes globales couramment utilisées sont utilisées pour déterminer la fourchette de prix appropriée pour les transactions contrôlées. Le droit coutumier mondial stipule que le résultat d’une transaction entre parties liées, qui prétend être exécutée au prix du marché, doit être déterminé sur la base de la méthode la plus appropriée, compte tenu des faits économiques et des conséquences de la transaction. Le choix de la méthode choisie est d’une immense importance et affecte notamment les activités des entreprises concernées, car du point de vue de l’administration fiscale, il indique la « vraie » nature de la transaction (en plus de la nature réelle de l’opération). transaction). Voici un bref aperçu de certaines des méthodes existantes pour déterminer et mettre en œuvre les prix de transfert.

Méthode des prix comparables non contrôlés (CUP)

Cette méthode compare les prix facturés entre sociétés liées et les prix entre sociétés non liées (tiers) lors de la réalisation de la même transaction (ou s’il n’y a que des différences mineures entre des transactions parallèles). La méthode CUP représente une lacune majeure entre l’article 85a de l’ordonnance israélienne sur l’impôt sur le revenu et les lignes directrices de l’OCDE. L’article 85a adopte l’approche de la « méthode la plus appropriée » et stipule explicitement que si la méthode CUP peut être appliquée de manière fiable, elle est alors automatiquement considérée comme la méthode la plus appropriée et une autre méthode de prix de transfert ne peut pas être utilisée pour une transaction contrôlée.

Méthode du prix de vente répété

Cette méthode examine si le montant facturé dans une transaction entre sociétés liées est conforme aux conditions de pleine concurrence en examinant les marges brutes par rapport à la même marge obtenue dans les transactions avec des parties non liées. Cette méthode est particulièrement utile pour tester les distributeurs qui vendent le produit d’un fabricant, par exemple, sans modifier le produit ni lui apporter de valeur significative.

Méthode du coût majoré

La méthode du coût majoré mesure le prix du marché en ajoutant une marge bénéficiaire brute raisonnable au coût de production (ou de service) dans la transaction examinée entre parties liées. Cette méthode est généralement utilisée pour déterminer la rémunération que le fabricant (ou le prestataire de services) a le droit de percevoir en plus du coût de production du produit ou de fourniture du service lorsqu’il travaille dans sa propre entreprise liée.

Méthodes de partage des bénéfices

Ces méthodes répartissent les bénéfices (ou pertes) accumulés dans les transactions liées en définissant la contribution relative de chaque partie au profit généré. Cette contribution doit être déterminée, entre autres, de manière à refléter les fonctions exercées, les risques assumés, les moyens employés et les coûts supportés par chacune des parties à l’opération connexe.

TNMM ou méthode des bénéfices comparables (CPM)

Cette méthode (également connue sous le nom de « Méthode transactionnelle de la marge nette – MTMN ») évalue si le montant payé dans une transaction liée est conforme aux conditions de pleine concurrence en comparant le bénéfice réalisé par l’une des parties à la transaction liée (« la partie testée »). aux bénéfices réalisés par des tiers effectuant des transactions similaires, ayant des rôles similaires et assumant des risques similaires. Autres méthodes – similaires à l’IRC 482 des États-Unis, l’article 85A de l’ordonnance israélienne relative à l’impôt sur le revenu stipule que des méthodologies supplémentaires en matière de prix de transfert ne peuvent être adoptées que si toutes les autres méthodes mentionnées sont pesées, et aucune d’entre elles ne peut mesurer de manière fiable la contrepartie de pleine concurrence pour le transaction contrôlée. En outre, la méthode alternative ne peut être appliquée que si la méthode spécifique reflète de manière fiable le résultat de la fourchette de pleine concurrence pour la transaction contrôlée.

Prix ​​de transfert – pas seulement pour le fisc!

Le traitement des prix de transfert visait à l’origine à démontrer aux autorités fiscales que les sociétés effectuent leurs transactions interentreprises en utilisant les prix du marché, mais une attention particulière portée aux prix de transfert peut également fournir une opportunité à la direction d’examiner les activités du groupe de manière précise et calculée. La documentation requise par l’administration fiscale comprend, entre autres, une description des produits de l’entreprise, son mode de fonctionnement, les marchés sur lesquels elle opère ainsi qu’une analyse juridico-économique des prix de transfert utilisés par l’entreprise. Il s’agit d’une étude complète des opérations de l’entreprise qui peut indiquer l’efficacité opérationnelle de l’entreprise. Par exemple, l’un des résultats de la préparation de la documentation appropriée peut indiquer que le paiement transféré à une filiale dépasse la norme du marché sur lequel l’entreprise opère. L’analyse de ce résultat peut indiquer, par exemple, des marges bénéficiaires incorrectes, un fonctionnement incorrect, la nécessité d’examiner la manière dont les employés sont employés, etc. La préparation de la documentation appropriée est également examinée à travers la tarification des transactions inter-entreprises.

La méthode actuellement utilisée pourrait ne pas répondre aux exigences des autorités fiscales (par exemple, la méthode du coût majoré pourrait ne pas convenir). En outre, la voie actuelle n’est peut-être pas économiquement correcte. Un examen approfondi des actions de l’entreprise par des experts économiques et juridiques peut conduire non seulement à un changement dans les méthodes de tarification, mais également à une optimisation. La question des prix de transfert requiert une attention professionnelle. Outre les économistes, les comptables, les avocats et les conseillers fiscaux peuvent également grandement aider à comprendre la problématique et à sa bonne mise en œuvre. Nimrod Yaron & co., Cabinet propose une assistance professionnelle dans le domaine des prix de transfert.