La divulgation volontaire est une procédure permettant aux contribuables ayant commis des infractions fiscales de régulariser leurs déclarations et leur dette fiscale auprès de l’Autorité fiscale israélienne, en contrepartie d’une immunité pénale. L’Autorité fiscale israélienne a publié plusieurs procédures par le passé. Le 25.08.25, une nouvelle procédure a été publiée en Israël, valable jusqu’au 31.08.26.
Nous rencontrons de nombreuses personnes qui se posent beaucoup de questions. Dans cet article, nous avons tenté de regrouper les réponses aux questions les plus fréquentes concernant la divulgation volontaire.
Une nouvelle procédure de divulgation volontaire a été publiée le 25.08.25, que faire maintenant ?
Si vous avez des revenus non déclarés en Israël, vous devez soumettre une demande de divulgation volontaire au département des enquêtes de l’Autorité fiscale israélienne. La demande doit être déposée conformément aux règles de la procédure israélienne 2025 et sur l’Annexe B correspondante.
À qui s’adresse la procédure de divulgation volontaire en Israël ?
La procédure s’adresse à toute personne ayant des revenus imposables non déclarés en Israël, qu’ils proviennent d’Israël ou de l’étranger. Elle s’applique également aux revenus modestes, dès lors qu’ils n’ont pas été déclarés conformément à la loi israélienne.
Quels sont les avantages de la divulgation volontaire en Israël ?
Les avantages principaux pour le contribuable sont :
- Immunité pénale – l’absence de déclaration de revenus constitue une infraction pénale, la procédure offre une protection.
- Repartir à zéro avec l’Autorité fiscale – régularisation complète des revenus.
- Régularisation des fonds – bien que la procédure ne régularise pas automatiquement l’origine des fonds, il est recommandé de réaliser un audit sur la provenance des fonds, ce qui peut également faciliter leur régularisation auprès des banques israéliennes.
Quels sont les inconvénients de la divulgation volontaire ?
- Paiement intégral de l’impôt sur les revenus non déclarés.
- Intérêts, indexation et parfois amendes financières.
- Obligation de fournir des justificatifs sur l’origine des fonds – à défaut, l’impôt peut s’appliquer également au capital.
Quelle est la différence entre la procédure simplifiée (« verte ») et la procédure normale dans le cadre de la divulgation volontaire en Israël ?
Critère | Procédure simplifiée | Procédure normale |
Loyers d’habitation | Jusqu’à 250 000 ₪ par an | Plus de 250 000 ₪ par an |
Actifs financiers à l’étranger | Capital jusqu’à 4 M₪ (au 31.12.2024) sans dépôts durant la période | Capital supérieur à 4 M₪ et/ou dépôts effectués |
Actifs numériques | Jusqu’à 500 000 ₪ sur toute la période et valeur jusqu’à 1,5 M₪ | Au-delà de ces montants |
Procédure | Dépôt de déclarations, possibilité de discussions limitées | Discussions fiscales complètes |
Durée | Généralement courte | Plus longue, avec négociations |
Combien de temps dure la procédure en Israël ?
Cela dépend de la complexité du dossier. En général, quelques mois. L’immunité pénale s’applique dès l’approbation de la demande par le département des enquêtes de l’Autorité fiscale israélienne.
L’Autorité fiscale israélienne peut-elle utiliser les informations transmises dans une procédure pénale ?
Oui et non. Si la demande est approuvée et l’impôt payé, le contribuable bénéficie d’une protection pénale. Si la demande est rejetée mais que les conditions d’éligibilité sont respectées, les informations ne pourront pas être utilisées. En revanche, si l’impôt n’est pas payé ou si les conditions ne sont pas respectées, les informations pourront être utilisées comme preuve dans une procédure pénale ou civile en Israël.
Dans quels cas la procédure ne s’applique-t-elle pas ?
- Revenus provenant d’activités illégales.
- Infractions administratives selon la loi sur les infractions administratives.
- Cas où une enquête est déjà en cours (ouverte ou secrète).
- Contribuable déjà condamné pour infractions fiscales.
- Contribuable ayant payé une transaction pénale (composition).
- Contribuable ayant déjà soumis une demande de divulgation volontaire.
Peut-on déposer une demande de manière anonyme ?
Non. Dans la nouvelle procédure israélienne (2025), il n’est pas possible de déposer une demande anonyme. Elle doit être faite uniquement via le formulaire en ligne du site de l’Autorité fiscale israélienne.
Dans quels cas l’immunité pénale ne s’applique-t-elle pas ?
Lorsque l’Autorité fiscale dispose déjà d’informations sur le contribuable et qu’une enquête est en cours, ou si le dossier est inclus dans un plan de travail/contrôle fiscal. De plus, l’immunité ne s’applique que si toutes les informations sont divulguées correctement.
Peut‑on effectuer la procédure plus d’une fois ?
Non. Il est possible de déposer une demande de divulgation volontaire une seule fois uniquement.
La prescription s’applique-t-elle en cas de non-déclaration de revenus ?
Non. Tant que les revenus n’ont pas été déclarés, il n’y a pas de prescription. En pratique, on régularise l’année en cours plus dix ans en arrière (délai de prescription pénale).
Comment déposer une demande en Israël ?
Il faut d’abord calculer les revenus non déclarés et optimiser la fiscalité. Ensuite, remplir les formulaires et déposer la demande au département des enquêtes de l’Autorité fiscale israélienne. Il est important de savoir si l’on relève de la procédure simplifiée ou normale.
Quels documents joindre à la demande ?
Les documents à joindre dépendent du type de revenus. Liste non exhaustive :
- Formulaire de déclaration (Annexe B).
- Procuration (si déposée par un représentant).
- Relevés bancaires et déclarations rectifiées.
- Contrats de location (pour revenus locatifs).
- Documents de travail et justificatifs relatifs aux actifs numériques.
Que se passe-t-il après l’approbation ?
Le dossier est transmis à l’inspecteur fiscal compétent en Israël, des discussions fiscales sont menées, et un accord est signé. Après paiement de l’impôt dû, le contribuable bénéficie de l’immunité pénale selon la loi israélienne.
Pour quelles périodes la divulgation volontaire s’applique-t-elle ?
L’article 225 du Code fiscal israélien prévoit une prescription pénale de 10 ans à compter de l’année où l’infraction a été commise. L’Autorité fiscale considère que l’infraction est constituée l’année où la déclaration n’a pas été déposée. En pratique, cela couvre donc 11 ans (car la déclaration devait être déposée l’année suivante).
Que se passe-t-il si la demande est rejetée ?
Le contribuable ne bénéficie pas d’immunité pénale, mais il est recommandé de régulariser quand même sa situation. Dans certains cas, l’Autorité fiscale peut renoncer à une procédure pénale.
Quelles sont les alternatives à la divulgation volontaire ?
Déclarer les revenus et déposer des déclarations pour toutes les années concernées. Toutefois, il n’y a pas d’immunité pénale dans ce cas.
Peut-on déposer la demande seul ou faut-il un représentant ?
En théorie, on peut déposer seul. Mais en pratique, vu les risques pénaux et la complexité des négociations fiscales, il est fortement recommandé de passer par un avocat ou un expert-comptable spécialisé.
Quels revenus doivent être déclarés ?
Tous les revenus en Israël et à l’étranger non déclarés et non imposés : héritages à l’étranger, conversion ou vente de crypto-actifs, comptes bancaires étrangers, loyers à l’étranger, pensions étrangères, ventes d’actifs à l’étranger, etc.
L’Autorité fiscale israélienne peut-elle découvrir mes revenus étrangers si je ne les déclare pas ?
Oui ! Dans le cadre des accords d’échange d’informations avec de nombreuses autorités fiscales étrangères, l’Autorité fiscale israélienne reçoit régulièrement des données sur les résidents israéliens. Ces accords incluent notamment le CRS de l’OCDE, le FATCA américain, etc. À notre connaissance, l’Autorité fiscale israélienne est également en train de collecter des informations auprès des plateformes de crypto-monnaies afin d’identifier les revenus non déclarés issus de la crypto.
À quoi faut-il faire attention si la divulgation inclut des revenus étrangers dans le cadre de la procédure israélienne ?
Il faut tenir compte des conventions fiscales internationales pertinentes, des règles de crédit d’impôt étranger, des régimes spécifiques de déclaration (par exemple, loyers étrangers). Tous ces éléments peuvent avoir un impact financier significatif. Il est donc fortement recommandé de consulter un cabinet spécialisé en fiscalité internationale et en droit fiscal israélien, afin d’obtenir un accompagnement complet.
J’ai effectué une divulgation volontaire en Israël, et ensuite ?
Tout d’abord, il faut payer l’impôt dû. Dans certains cas, les fonds ne se trouvent pas en Israël. Pour les rapatrier dans les banques israéliennes, il peut être nécessaire d’obtenir une attestation d’expert-comptable sur l’origine des fonds ou une approbation spécifique de la banque concernant le flux financier (par exemple, lorsqu’il provient de crypto-actifs ou d’autres revenus).
Que se passe-t-il si l’impôt n’est pas payé ?
L’immunité pénale est annulée et l’Autorité fiscale peut utiliser les informations transmises comme preuve.
Y aura-t-il d’autres procédures à l’avenir en Israël ?
La procédure actuelle en Israël est limitée dans le temps (25.08.25 – 31.08.26). L’Autorité fiscale israélienne a indiqué qu’il n’y aurait plus de procédures de divulgation volontaire. Elle envisage de modifier la loi israélienne pour prévoir des sanctions plus lourdes à l’avenir.
Existe-t-il des procédures similaires dans d’autres pays ?
Oui. De nombreux pays ont mis en place des procédures de divulgation volontaire, certaines temporaires, d’autres permanentes, parfois une combinaison des deux.
Notre cabinet comprend des avocats et des experts-comptables ayant assisté de nombreux contribuables dans la régularisation de leur situation fiscale auprès de l’Autorité fiscale israélienne. Grâce à notre expertise en fiscalité internationale et en droit fiscal israélien, nous sommes en mesure d’offrir une vision complète et une assistance adaptée pour la procédure de divulgation volontaire en Israël (« גילוי מרצון »). Pour nous contacter, cliquez ici.
