Fiscalité des prêts, retraits et avantages entre sociétés, actionnaires et parties liées
Une société qui accorde un prêt à un actionnaire, un actionnaire qui retire des fonds d’une société, ou deux sociétés liées qui se transfèrent des financements peuvent considérer ces opérations comme des affaires internes ne créant pas nécessairement un événement fiscal. Toutefois, en droit fiscal, le simple fait qu’aucun intérêt n’ait été payé, qu’aucun dividende n’ait été distribué et qu’aucune somme n’ait été reçue à titre de revenu n’empêche pas nécessairement l’existence d’une obligation fiscale.
Dans certains cas, l’ordonnance relative à l’impôt sur le revenu attribue un revenu à un contribuable en raison d’un avantage économique reçu, d’intérêts qui n’ont pas été facturés ou d’un retrait effectué auprès d’une société. Il s’agit de l’une des principales formes de revenu imposable théorique – un revenu créé à des fins fiscales, même lorsqu’aucun paiement monétaire n’a effectivement été reçu.
Qu’est-ce qu’un revenu imposable théorique ?
Le revenu imposable théorique est un revenu que le droit fiscal attribue à un contribuable en raison d’un avantage ou d’une valeur économique créée pour ce contribuable ou pour une partie liée, même si aucune somme d’argent n’a effectivement été reçue
L’exemple le plus simple est celui d’un prêt sans intérêt. Lorsqu’une partie accorde à une autre un prêt à des conditions plus favorables que celles prévues par la loi ou que celles qui auraient été pratiquées entre parties indépendantes, un avantage économique peut apparaître. Selon l’identité des parties et la nature de leur relation, la loi peut traiter l’écart d’intérêts comme un revenu imposable de l’emprunteur, ou attribuer un revenu d’intérêts au prêteur.
Toutefois, tous les prêts sans intérêt ne sont pas imposés de la même manière. Il convient de distinguer entre un prêt accordé à un actionnaire ou à un salarié, un prêt entre sociétés liées, un retrait de fonds d’une société et une opération de financement entre parties liées situées dans différents pays.
Intérêts théoriques sur un prêt accordé à un actionnaire ou à un salarié – Section 3(i)
La Section 3(i) de l’ordonnance relative à l’impôt sur le revenu traite du cas dans lequel une personne reçoit un prêt sans intérêt ou un prêt portant intérêt à un taux inférieur au taux fixé par les règlements. Dans ce cas, la différence entre les intérêts effectivement payés et les intérêts requis à des fins fiscales peut être considérée comme un revenu de l’emprunteur.
La qualification du revenu dépend de la relation entre les parties. Lorsque le prêt est lié à une relation employeur-salarié, l’avantage peut être traité comme un revenu d’emploi. Lorsqu’il a été accordé dans le cadre de la fourniture de services, il peut être traité comme un revenu professionnel ou commercial. Lorsque le prêt a été reçu par un actionnaire contrôlant d’une société sous son contrôle, des dispositions particulières prévues par l’ordonnance s’appliquent.
Le taux d’intérêt applicable aux fins de la Section 3(i) est mis à jour selon le mécanisme prévu par les règlements. Pour l’année fiscale 2026, le taux d’intérêt a été fixé à 6,53%. Le texte des Income Tax Regulations (Determination of Interest Rate) peut être consulté dans la base de données législative gouvernementale de l’Institut national d’assurance.
Par exemple : si un actionnaire contrôlant détient pendant toute une année un prêt sans intérêt de ₪500,000 consenti par la société, un revenu d’intérêts théorique d’environ ₪32,650 peut lui être attribué, sous réserve des circonstances et du calcul exact.
Prêts entre sociétés liées – Section 3(j)
La Section 3(j) vise d’autres situations, dans lesquelles l’accent est mis sur le prêteur. Lorsqu’un prêt est accordé entre parties ayant des « relations spéciales », sans intérêt ou avec un intérêt inférieur au taux applicable, un revenu d’intérêts peut être attribué au prêteur comme s’il avait effectivement été facturé.
Des relations spéciales peuvent exister, notamment, lorsqu’une partie contrôle l’autre, lorsque la même personne contrôle les deux parties, ou lorsque d’autres liens prévus par l’ordonnance existent.
En 2026, le taux d’intérêt applicable au titre de la Section 3(j) est de 4,90%. Toutefois, l’application de cette section et le calcul ne sont pas déterminés uniquement par référence au taux d’intérêt. Les caractéristiques du prêt et la relation entre les parties doivent également être examinées.
Il est également important de distinguer entre un prêt et une dette commerciale ordinaire. Un solde client ou fournisseur entre parties liées ne déclenche pas automatiquement l’application de la Section 3(j). La substance de la dette et ses conditions doivent être examinées.
Retrait de fonds d’une société – dans quels cas le principal lui-même peut-il devenir imposable ?
Lorsqu’un actionnaire retire des fonds d’une société, la Section 3(i1) de l’ordonnance prévoit des règles particulières concernant les retraits effectués par un actionnaire substantiel auprès d’une société. Dans certaines circonstances, cette disposition peut entraîner l’imposition du montant retiré lui-même.
La disposition s’applique à un « retrait d’une société », qui comprend notamment un prêt, une avance ou une autre dette. Elle s’applique également, dans certains cas, à la mise à disposition d’actifs de la société au profit de l’actionnaire ou de son proche. Concernant un retrait de fonds, une règle prévoit que les dispositions de cette section ne s’appliquent pas lorsque le montant total du retrait ne dépasse pas ₪100,000, sous réserve des conditions et des délais prévus par l’ordonnance.
L’administration fiscale israélienne a publié la Circulaire d’impôt sur le revenu 7/2017 – Fiscalité applicable à un actionnaire substantiel en raison d’un retrait auprès d’une société. Cette circulaire précise notamment la définition d’un retrait d’une société, la date de l’événement fiscal, la qualification du revenu, la restitution des fonds et leur retrait ultérieur, ainsi que le calcul du revenu imposable.
Dans le cas d’un retrait de fonds, la date de l’événement fiscal intervient généralement à la fin de l’année fiscale suivant l’année du retrait. À cette date, le retrait peut être qualifié, selon les circonstances, de dividende, de revenu d’emploi ou de revenu professionnel ou commercial. L’administration fiscale israélienne exige également une déclaration appropriée dans la déclaration fiscale annuelle lorsque les conditions pertinentes sont remplies.
Cela signifie qu’un solde débiteur d’actionnaire n’est pas nécessairement un « prêt ouvert » pouvant rester impayé sans limite. Jusqu’à la date de l’événement fiscal, des intérêts théoriques peuvent être attribués à l’actionnaire en vertu de la Section 3(i). Par la suite, le montant du retrait lui-même peut également devenir un revenu imposable. La Section 3(i1) comprend aussi des dispositions destinées à traiter les cas dans lesquels des fonds sont restitués à la société puis retirés à nouveau. Ainsi, un remboursement temporaire d’un solde débiteur ne neutralise pas nécessairement l’événement fiscal.
Prêts à des parties liées à l’étranger – Section 85A
Lorsqu’un prêt est accordé entre parties liées situées dans différents pays, les règles de prix de transfert s’appliquent.
La Section 85A de l’ordonnance exige qu’une transaction internationale entre parties liées soit examinée selon les conditions qui auraient été fixées entre parties indépendantes. Par conséquent, une société israélienne qui accorde un prêt à une filiale, une société mère ou une société sœur à l’étranger ne peut pas nécessairement se fonder sur un intérêt nominal ou sur le taux d’intérêt applicable à un prêt national.
Dans un tel cas, les conditions de marché appropriées de l’opération doivent être examinées, notamment les caractéristiques du prêt, sa durée, la devise, la situation financière de l’emprunteur et les garanties fournies.
L’administration fiscale israélienne expose les principes de prix de transfert et l’application de la Section 85A dans la Circulaire d’impôt sur le revenu 3/2008 relative aux prix de transfert. La circulaire traite également de la relation entre la Section 85A et d’autres dispositions de l’ordonnance concernant les transactions entre parties liées.
Il existe également des cas particuliers dans lesquels un prêt entre parties liées à l’étranger peut remplir les conditions prévues à la Section 85A(f), y compris certains prêts ne portant pas intérêt. Dans ces cas, une obligation déclarative spécifique s’applique également au moyen du Formulaire 1485 – Déclaration relative aux prêts dans le cadre de transactions internationales.
Avant d’accorder un prêt ou d’effectuer un retrait, il est recommandé d’examiner à l’avance les parties, l’objectif, la qualification du montant, le taux d’intérêt et les dates de remboursement. Les soldes débiteurs d’actionnaires doivent être suivis régulièrement, et les transactions internationales doivent également être examinées au regard des obligations de documentation et des règles de prix de transfert.
En résumé, le revenu imposable théorique illustre clairement pourquoi l’absence de paiement effectif ne signifie pas nécessairement l’absence d’événement fiscal. Un prêt sans intérêt, un retrait de fonds d’une société ou un financement entre sociétés liées peut créer une obligation fiscale pour l’une des parties et, dans le cas d’un actionnaire, peut même entraîner l’imposition du retrait lui-même.
Par conséquent, lors du transfert de fonds ou de l’octroi d’avantages entre une société, ses actionnaires et des parties liées, il est important d’examiner à l’avance la structure et les conséquences fiscales, et non seulement après la création du solde.
Nimrod Yaron & Co. est spécialisé en fiscalité israélienne et internationale. Notre équipe est composée de professionnels disposant de nombreuses années d’expérience au sein de l’administration fiscale israélienne, ainsi que d’une expérience acquise dans des cabinets de premier plan et des cabinets d’avocats. Elle réunit ainsi des perspectives à la fois juridiques et économiques. Nous conseillons des sociétés privées et publiques, des sociétés israéliennes et étrangères, des fonds mondiaux de capital-risque, ainsi que des clients recherchant des conseils ciblés dans un langage clair et accessible. Nous travaillons également avec un réseau professionnel de cabinets comptables et de cabinets d’avocats dans le monde entier, ce qui nous permet d’offrir un accompagnement complet dans les dossiers transfrontaliers.
Si vous envisagez d’accorder un prêt à un actionnaire ou à une société liée, si vous avez un solde débiteur existant, ou si des transferts de fonds ont lieu entre sociétés en Israël ou à l’étranger, il est important d’examiner à l’avance les conséquences fiscales et les conditions du prêt. Une planification appropriée des intérêts, des dates de remboursement, de la documentation et de la structure juridique peut réduire les expositions fiscales et éviter des charges inattendues. L’équipe de notre cabinet conseille les sociétés et les actionnaires sur les prêts, les retraits, les transactions entre parties liées et les questions de prix de transfert, tant en Israël que dans les transactions transfrontalières.
Questions fréquentes
Une société peut-elle accorder un prêt sans intérêt à un actionnaire ?
Un prêt peut être accordé, mais un prêt sans intérêt ou portant intérêt à un taux faible peut créer un revenu d’intérêts théorique pour l’actionnaire en vertu de la Section 3(i). En outre, s’il s’agit d’un retrait effectué par un actionnaire substantiel qui n’a pas été remboursé conformément aux règles, la Section 3(i1) peut également s’appliquer et entraîner l’imposition du montant retiré lui-même.
Quelle est la différence entre la Section 3(i) et la Section 3(j) ?
En général, la Section 3(i) se concentre sur l’avantage créé pour l’emprunteur, tandis que la Section 3(j) peut attribuer un revenu d’intérêts au prêteur dans le cadre d’un prêt entre parties ayant des relations spéciales.
Quel est le taux d’intérêt théorique en 2026 ?
En 2026, le taux d’intérêt applicable au titre de la Section 3(i) est de 6,53 %. Pour les prêts auxquels la Section 3(j) s’applique, le taux d’intérêt en shekels pour 2026 est de 4,90 %. Toutefois, il faut d’abord identifier quelle section s’applique à l’opération, car il s’agit de mécanismes fiscaux différents.
Le paiement d’intérêts empêche-t-il l’imposition d’un retrait effectué par un actionnaire ?
Pas nécessairement. Le paiement d’intérêts peut traiter la question de l’avantage découlant de l’utilisation de l’argent, mais la Section 3(i1) porte sur une question distincte : celle de savoir si le retrait lui-même doit être considéré comme un revenu de l’actionnaire.
Le remboursement des fonds à la société annule-t-il l’obligation fiscale ?
Cela dépend du moment du remboursement et des circonstances. Des règles particulières s’appliquent aux fonds qui ont été restitués puis retirés à nouveau. Il ne faut donc pas présumer qu’un remboursement temporaire du solde annule automatiquement l’événement fiscal. Pour plus d’informations, voir la circulaire de l’administration fiscale israélienne relative aux retraits d’actionnaires.
Un prêt entre deux sociétés liées en Israël doit-il porter intérêt ?
Lorsque les conditions de la Section 3(j) sont remplies, un prêt sans intérêt ou portant intérêt à un taux faible peut entraîner l’attribution d’un revenu d’intérêts à la société prêteuse. Toutefois, il est nécessaire d’examiner si le solde constitue un prêt, une dette commerciale ou un autre type de solde entre les parties.
Un prêt à une société liée à l’étranger doit-il être consenti à des conditions de marché ?
Lorsque l’opération constitue une transaction internationale entre parties liées soumise à la Section 85A, le point de départ est que les conditions du prêt doivent être examinées conformément au principe de pleine concurrence et aux règles de prix de transfert. Certaines exceptions sont prévues par la loi, et chaque prêt doit donc être examiné selon ses caractéristiques.
