Un salarié résident étranger qui travaille sur le territoire israélien peut être soumis à l’impôt en Israël, qu’il soit employé par un employeur israélien ou par un employeur étranger. L’application d’une convention fiscale, ainsi que les obligations de retenue à la source et de déclaration, dépendent également des circonstances de l’emploi.
L’imposition en Israël des revenus du travail d’un résident étranger est déterminée principalement par le lieu où le travail est effectué et par les circonstances de l’emploi. La nationalité du salarié, le lieu depuis lequel le salaire est payé et le lieu de signature du contrat ne déterminent pas, à eux seuls, l’obligation fiscale.
Qui est considéré comme résident étranger aux fins fiscales ?
Le point de départ est qu’il faut distinguer la nationalité de la résidence fiscale. Une personne peut avoir la nationalité israélienne et être malgré tout considérée comme résidente étrangère aux fins fiscales. À l’inverse, une personne qui n’a pas la nationalité israélienne peut être considérée comme résidente d’Israël si le centre de ses intérêts personnels et économiques se trouve en Israël.
L’Ordonnance relative à l’impôt sur le revenu définit d’abord le résident étranger comme une personne qui n’est pas résidente d’Israël. Elle prévoit aussi un mécanisme selon lequel une personne physique sera considérée comme résidente étrangère si elle a séjourné hors d’Israël pendant au moins 183 jours au cours de l’année fiscale et de l’année fiscale suivante, et si le centre de ses intérêts personnels et économiques ne se trouvait pas en Israël pendant les deux années fiscales qui ont suivi
L’Ordonnance prévoit deux présomptions de résidence en Israël : un séjour de 183 jours ou plus au cours de l’année fiscale, ou un séjour d’au moins 30 jours au cours de l’année fiscale et d’au moins 425 jours au total au cours de cette année fiscale et des deux années précédentes. Ces présomptions peuvent être renversées. Le critère de fond est celui du centre des intérêts personnels et économiques.
Le critère du centre des intérêts personnels et économiques examine l’ensemble des liens de la personne, notamment son lieu de résidence, sa famille, son travail, ses biens et ses relations sociales et économiques.
Lorsqu’une convention fiscale existe entre Israël et l’autre pays de résidence, elle peut également prévoir des règles de départage pour déterminer le pays de résidence en cas de double résidence.
*L’article 1 de l’Ordonnance relative à l’impôt sur le revenu autorise le ministre des Finances, avec l’approbation de la Commission des finances de la Knesset, à fixer par règlement les conditions selon lesquelles certaines personnes seront considérées comme résidentes d’Israël, ou ne seront pas considérées comme résidentes d’Israël. En outre, les règlements prévoient des règles particulières pour certaines catégories définies, notamment les diplomates, les étudiants et les enseignants. Voir : Règlement relatif à l’impôt sur le revenu (détermination des personnes qui seront considérées comme résidentes d’Israël et des personnes qui ne seront pas considérées comme résidentes d’Israël), 2006.
Un expert étranger ou un enseignant invité peut avoir droit à la déduction de certains frais d’hébergement, sous réserve des conditions et plafonds prévus par les règlements. Il s’agit d’une déduction de frais, et non d’une exonération d’impôt. Des dispositions distinctes peuvent s’appliquer aux journalistes étrangers et aux sportifs étrangers.
Pour plus d’informations, nous vous recommandons de lire l’article « Imposition des résidents étrangers ».
Quand un résident étranger est-il imposable en Israël sur les revenus du travail provenant d’un travail effectué en Israël ?
En vertu de l’article 2 de l’Ordonnance relative à l’impôt sur le revenu, un résident étranger peut être imposable en Israël sur les revenus produits ou générés en Israël. En vertu de l’article 4A de l’Ordonnance, le lieu de production des revenus du travail est le lieu où le travail est effectué. Par conséquent, le salaire attribuable aux jours de travail effectués en Israël peut être imposable en Israël, même lorsque le salarié est employé par une société étrangère et que le salaire est payé hors d’Israël. Si le travail est effectué en partie en Israël et en partie dans un autre pays, il convient d’examiner comment répartir le salaire entre les jours de travail effectués dans chaque pays.
L’article 131(a)(4) de l’Ordonnance relative à l’impôt sur le revenu prévoit qu’un résident étranger qui a perçu un revenu imposable en Israël au cours de l’année fiscale est tenu de déposer une déclaration (déclaration fiscale annuelle) auprès de l’Autorité fiscale israélienne.
Toutefois, si le résident étranger est résident d’un pays avec lequel Israël a signé une convention visant à éviter la double imposition, les dispositions fiscales spécifiques de la convention applicable s’appliqueront. Il peut donc exister des situations dans lesquelles le salarié est exonéré du paiement de l’impôt en Israël. Les obligations déclaratives et les exonérations possibles dépendent des circonstances et du droit applicable.
Pour vérifier si Israël a conclu une convention fiscale avec un pays spécifique, cliquez ici.
Règles des conventions fiscales concernant les revenus du travail
Les conventions fiscales peuvent attribuer au pays de résidence un droit d’imposition exclusif et prévoir une exonération d’impôt en Israël en vertu de la convention, si les conditions prévues par cette convention sont remplies. Les conditions varient d’une convention à l’autre, mais elles comprennent généralement les conditions cumulatives suivantes :
- Le salarié n’a pas séjourné en Israël pendant plus de 183 jours.
- Le salaire est payé par un employeur étranger et non par un employeur israélien.
- Le coût salarial n’est pas supporté par un établissement stable de l’employeur en Israël.
Veuillez noter : aux États-Unis, une condition supplémentaire s’applique – le salaire doit être soumis à l’impôt dans le pays de résidence du salarié.
Qui est considéré comme l’employeur aux fins de la convention fiscale ?
Pour vérifier les conditions prévues par la convention, il ne suffit pas toujours d’identifier qui a signé le contrat de travail ou qui paie le salaire. Il faut également examiner qui dirige effectivement le salarié, qui bénéficie de son travail et qui supporte le coût salarial. Par conséquent, un salarié employé par une société étrangère, mais travaillant en pratique pour une société israélienne, peut ne pas remplir les conditions prévues par la convention.
Imposition d’un résident étranger sur les revenus du travail en Israël pour un employeur israélien
Un résident étranger qui travaille en Israël pour un employeur israélien n’a pas droit à une exonération ou à un allègement au titre d’une convention fiscale. Par conséquent, le salaire attribuable au travail effectué en Israël est imposable en Israël, sous réserve du droit applicable et des circonstances de l’emploi. L’employeur israélien doit examiner ses obligations de retenue à la source et de déclaration, ainsi que ses obligations en matière d’assurance nationale. Il convient également d’examiner le droit applicable dans le pays étranger concerné, y compris la possibilité d’obtenir un crédit d’impôt ou un allègement au titre de l’impôt payé en Israël, afin d’éviter une double imposition.
Imposition d’un résident étranger sur les revenus du travail en Israël pour un employeur étranger
Lorsqu’un résident étranger travaille en Israël pour un employeur étranger, le lieu de paiement du salaire ou l’identité de la société étrangère n’excluent pas, à eux seuls, une obligation fiscale en Israël. Si le salarié remplit les conditions d’exonération prévues par la convention fiscale applicable, ses revenus provenant du travail effectué en Israël peuvent être exonérés d’impôt en Israël.
Si le salarié ne remplit pas les conditions d’exonération prévues par la convention fiscale applicable, le salaire attribuable au travail effectué en Israël peut être imposable en Israël, conformément au droit applicable. Il convient d’examiner les obligations de retenue à la source et de déclaration de l’employeur et du salarié, ainsi que les obligations en matière d’assurance nationale, selon les circonstances de l’emploi. Si le salarié a également payé de l’impôt dans son pays de résidence, il faut vérifier, selon le droit de ce pays, s’il a droit à un crédit d’impôt ou à un remboursement au titre de l’impôt payé en Israël.
Qu’est-ce qu’un établissement stable et pourquoi est-ce important ?
Un établissement stable est, de manière générale, une installation fixe d’affaires par laquelle une société étrangère exerce une activité dans un pays. L’activité d’un salarié peut également créer un établissement stable dans certaines circonstances. Un poste à responsabilité ou le pouvoir de signer des contrats ne crée pas automatiquement un établissement stable. Il faut examiner l’activité réelle et la convention applicable.
Si l’activité de la société en Israël crée un établissement stable, la société peut devenir imposable sur les bénéfices attribuables à l’activité exercée en Israël, ainsi qu’être soumise à des obligations d’enregistrement et de déclaration.
Comment les entreprises doivent-elles se préparer à employer un résident étranger ?
Avant le début du travail, il convient de clarifier la résidence fiscale du salarié, les pays dans lesquels il travaillera et la durée prévue de son séjour en Israël. Il est également important d’identifier qui dirige effectivement le travail du salarié, qui supporte le coût salarial et si d’autres sociétés du groupe sont impliquées.
Ensuite, il convient d’examiner le droit israélien, la convention fiscale applicable et les obligations de retenue à la source, de déclaration et d’enregistrement. Il faut également vérifier si l’activité du salarié peut créer un établissement stable pour l’employeur en Israël.
Le contrat de travail, l’attestation de résidence fiscale, les bulletins de salaire, les relevés des jours de travail et des déplacements, ainsi que les documents relatifs aux refacturations entre sociétés liées doivent être conservés. Cette documentation peut aider à examiner le lieu où le travail a été effectué et le respect des conditions prévues par la convention.
En plus des aspects fiscaux, il convient d’examiner les exigences en matière d’immigration et d’emploi, notamment la nécessité d’obtenir un visa de travail ou un permis approprié, ainsi que les obligations en matière d’assurance nationale et d’assurance maladie.
Les investisseurs et les sociétés étrangères qui prévoient d’exercer une activité en Israël doivent également examiner à l’avance la structure d’emploi, les aspects de droit du travail et la nécessité d’obtenir des permis de travail pour les salariés venant de l’étranger. Employer des salariés en Israël peut nécessiter le respect du droit du travail local, des obligations déclaratives relatives aux salaires et des paiements au titre de l’assurance nationale et de l’assurance maladie.
Pourquoi est-il important d’examiner l’obligation fiscale avant le début du travail ?
L’imposition en Israël des revenus du travail d’un résident étranger dépend du lieu où le travail est effectué, des conditions de la convention fiscale et de la structure réelle de l’emploi. Un examen préalable et une documentation adéquate aident à identifier les obligations fiscales et déclaratives et à réduire les litiges par la suite.
Nimrod Yaron & Co. est spécialisé en fiscalité israélienne et internationale et conseille les sociétés, les employeurs et les salariés sur les questions fiscales transfrontalières, notamment l’emploi de résidents étrangers en Israël, l’application des conventions fiscales, la retenue à la source, les obligations déclaratives, ainsi que les aspects liés aux établissements stables et à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Avant de commencer à travailler en Israël ou hors d’Israël, il est recommandé de procéder à un examen préalable de la structure de l’emploi, de l’obligation fiscale et des obligations déclaratives.
Questions fréquentes
Un séjour de moins de 183 jours en Israël exonère-t-il automatiquement le salarié de l’impôt ?
Non. La condition des 183 jours n’est qu’une des conditions possibles prévues par de nombreuses conventions fiscales. Il faut également examiner qui est l’employeur effectif, qui supporte le coût salarial, s’il existe un établissement stable en Israël et quel est le libellé de la convention applicable.
Existe-t-il une obligation de retenue à la source lorsque le salaire est payé depuis l’étranger ?
Même lorsque le salaire est payé depuis l’étranger, des obligations de retenue à la source, de déclaration ou d’enregistrement peuvent naître en Israël. Ces obligations dépendent notamment de l’identité de l’employeur effectif, de l’identité de l’entité qui effectue le paiement, du lieu où le travail est effectué et de la structure réelle de l’emploi.
La nationalité israélienne fait-elle d’une personne un résident d’Israël aux fins fiscales ?
Non. La résidence fiscale est déterminée selon le critère du centre des intérêts personnels et économiques et les présomptions fondées sur le nombre de jours prévues par la loi, et non selon la seule nationalité. Ainsi, même un citoyen israélien peut être considéré comme résident étranger aux fins fiscales.
L’emploi d’un salarié en Israël oblige-t-il une société étrangère à payer de l’impôt en Israël ?
Pas nécessairement. Le simple fait d’employer un salarié en Israël n’oblige pas une société étrangère à y payer de l’impôt. Si une convention fiscale s’applique entre Israël et le pays de résidence de la société, il faut vérifier si l’activité de la société en Israël crée un établissement stable selon les conditions de la convention. À cette fin, on examine notamment le rôle du salarié et les pouvoirs qui lui ont été accordés.
Quels documents un résident étranger doit-il conserver lorsqu’il travaille en Israël ?
Il est recommandé de conserver le contrat de travail ou de services, l’attestation de résidence fiscale, les bulletins de salaire, les relevés de présence et de déplacements, ainsi que les documents relatifs aux refacturations entre sociétés liées. Cette documentation peut aider à étayer la position fiscale et à prouver le respect des conditions prévues par la convention.
Travailler en Israël pendant quelques jours seulement peut-il créer une obligation fiscale ?
Pas toujours, mais même un court séjour peut être pertinent. Il faut examiner le lieu où le travail est effectué, les conditions de la convention fiscale, l’identité de l’employeur effectif et la personne qui supporte le coût salarial.
Le travail hybride en Israël et à l’étranger nécessite-t-il une répartition du salaire ?
En pratique, le salaire doit être réparti entre les jours de travail effectués dans chaque pays. Un salarié qui partage son temps entre Israël et un autre pays doit conserver une documentation relative à ses jours de travail et à ses déplacements.
La question n’est pas seulement de savoir combien de jours le salarié a séjourné en Israël, mais aussi ce qu’il a fait chaque jour, pour qui et dans quel contexte professionnel. Tenir un registre de déplacements organisé, conserver les billets d’avion et enregistrer les jours de travail sont des outils de base pour réduire les litiges par la suite.
Un résident étranger travaillant en Israël peut-il obtenir une décision fiscale préalable de l’Autorité fiscale israélienne concernant son obligation fiscale ?
Dans les cas complexes, il est possible d’envisager une demande de décision fiscale préalable, en particulier lorsqu’il existe une incertitude concernant la structure de l’emploi, l’obligation fiscale ou l’application d’une convention fiscale.
Un résident étranger qui travaille en Israël pour un employeur étranger est-il exonéré d’impôt en Israël ?
Un résident étranger peut être imposable en Israël parce que le travail a été effectué en Israël. Une exonération ou un allègement au titre d’une convention fiscale dépend des conditions de la convention et des circonstances, notamment la durée du séjour, l’identité de l’employeur effectif et la prise en charge du coût salarial.
