Un empleado residente en el extranjero que trabaja en territorio israelí puede estar sujeto a impuestos en Israel, tanto si trabaja para un empleador israelí como para un empleador extranjero. La aplicación de un convenio fiscal, así como las obligaciones de retención en la fuente y de declaración, también dependen de las circunstancias de la relación laboral.
La tributación de las rentas del trabajo de un residente en el extranjero en Israel se determina principalmente según el lugar donde se realiza el trabajo y las circunstancias de la relación laboral. La ciudadanía del empleado, el lugar desde el que se paga el salario y el lugar donde se firma el contrato no determinan, por sí solos, la obligación tributaria.
¿Quién se considera residente en el extranjero a efectos fiscales?
El punto de partida es distinguir entre ciudadanía y residencia fiscal. Una persona puede tener ciudadanía israelí y, aun así, ser considerada residente en el extranjero a efectos fiscales. Por el contrario, una persona sin ciudadanía israelí puede ser considerada residente en Israel si su centro de vida se encuentra en el país.
La Ordenanza del Impuesto sobre la Renta define, en primer lugar, al residente en el extranjero como una persona que no es residente en Israel. Además, establece un supuesto en el que una persona se considerará residente en el extranjero si permanece fuera de Israel durante al menos 183 días tanto en el ejercicio fiscal como en el siguiente, y su centro de vida no se encuentra en Israel durante los dos ejercicios fiscales posteriores.
La Ordenanza establece dos presunciones de residencia en Israel: permanecer en el país durante 183 días o más en el ejercicio fiscal, o permanecer al menos 30 días en ese ejercicio y un total de al menos 425 días entre ese ejercicio y los dos anteriores. Estas presunciones admiten prueba en contrario. El criterio de fondo es el del centro de vida.
El criterio del centro de vida examina el conjunto de vínculos de la persona, incluidos su lugar de residencia, familia, trabajo, patrimonio y relaciones sociales y económicas.
Cuando existe un convenio fiscal entre Israel y el otro país de residencia, este también puede incluir reglas para determinar el país de residencia en casos de doble residencia.
*El artículo 1 de la Ordenanza del Impuesto sobre la Renta faculta al ministro de Finanzas, con la aprobación de la Comisión de Finanzas de la Knéset, para establecer mediante reglamentos las condiciones en las que determinadas personas serán consideradas residentes en Israel o no tendrán esa consideración. Además, los reglamentos incluyen disposiciones especiales para categorías específicas, entre ellas diplomáticos, estudiantes y personal docente. Véase: Reglamento del Impuesto sobre la Renta (Determinación de las personas que serán consideradas residentes en Israel y de las personas que no serán consideradas residentes en Israel), 2006.
Un experto extranjero o un profesor visitante puede tener derecho a deducir determinados gastos de alojamiento, sujeto a las condiciones y los límites establecidos en los reglamentos. Se trata de una deducción de gastos, no de una exención fiscal. Los periodistas y deportistas extranjeros pueden estar sujetos a disposiciones específicas.
Para más información, recomendamos leer el artículo «Tributación de los residentes en el extranjero».
¿Cuándo debe un residente en el extranjero tributar en Israel por el trabajo realizado en el país?
Según el artículo 2 de la Ordenanza del Impuesto sobre la Renta, un residente en el extranjero puede estar obligado a tributar en Israel por las rentas generadas o devengadas en el país. Según el artículo 4A de la Ordenanza, las rentas del trabajo se consideran generadas en el lugar donde se realiza el trabajo. Por tanto, el salario atribuible a los días trabajados en Israel puede estar sujeto a impuestos en Israel, aunque el empleado trabaje para una empresa extranjera y el salario se pague fuera del país. Si el trabajo se realiza parcialmente en Israel y parcialmente en otro país, es necesario analizar cómo distribuir el salario entre los días trabajados en cada país.
El artículo 131(a)(4) de la Ordenanza del Impuesto sobre la Renta establece que un residente en el extranjero que haya obtenido rentas sujetas a impuestos en Israel durante el ejercicio fiscal debe presentar una declaración (declaración tributaria anual) ante la Autoridad Tributaria de Israel.
Sin embargo, si la persona reside en un país con el que Israel ha firmado un convenio para evitar la doble imposición, se aplicarán las disposiciones fiscales específicas del convenio correspondiente. Por ello, puede haber situaciones en las que el empleado esté exento de pagar impuestos en Israel. Las obligaciones de declaración y las posibles exenciones dependen de las circunstancias y de la legislación aplicable.
Para comprobar si Israel tiene un convenio fiscal con un país concreto, haga clic aquí.
Normas de los convenios fiscales sobre las rentas del trabajo
Los convenios fiscales pueden otorgar al país de residencia el derecho exclusivo a gravar las rentas y permitir una exención fiscal en Israel si se cumplen las condiciones establecidas en el convenio. Estas condiciones varían de un convenio a otro, pero suelen incluir las siguientes, que deben cumplirse conjuntamente:
- El empleado no ha permanecido en Israel durante más de 183 días.
- El salario lo paga un empleador extranjero y no un empleador israelí.
- El coste salarial no lo soporta un establecimiento permanente del empleador en Israel.
Nota: En Estados Unidos existe una condición adicional – el salario debe estar sujeto a impuestos en el país de residencia del empleado.
¿Quién se considera el empleador a efectos del convenio fiscal?
Para comprobar si se cumplen las condiciones del convenio, no siempre basta con identificar quién firmó el contrato de trabajo o quién paga el salario. También es necesario analizar quién dirige realmente al empleado, quién se beneficia de su trabajo y quién soporta el coste salarial. Por ello, un empleado contratado por una empresa extranjera que, en la práctica, trabaja para una empresa israelí podría no cumplir las condiciones del convenio.
Tributación de un residente en el extranjero que trabaja en Israel para un empleador israelí
Un residente en el extranjero que trabaja en Israel para un empleador israelí no tiene derecho a una exención ni a un beneficio fiscal en virtud de un convenio fiscal. Por tanto, el salario atribuible al trabajo realizado en Israel está sujeto a impuestos en Israel, de acuerdo con la legislación aplicable y las circunstancias de la relación laboral. El empleador israelí debe revisar sus obligaciones de retención en la fuente y de declaración, así como sus obligaciones relativas al Seguro Nacional. También debe revisarse la legislación del país extranjero correspondiente, incluida la posibilidad de obtener un crédito u otro beneficio fiscal por los impuestos pagados en Israel, para evitar la doble imposición.
Tributación de un residente en el extranjero que trabaja en Israel para un empleador extranjero
Cuando un residente en el extranjero trabaja en Israel para un empleador extranjero, el lugar donde se paga el salario o la identidad de la empresa extranjera no excluyen, por sí solos, la obligación de tributar en Israel. Si el empleado cumple las condiciones de exención establecidas en el convenio fiscal correspondiente, sus rentas del trabajo realizado en Israel pueden estar exentas de impuestos en Israel.
Si el empleado no cumple las condiciones de exención establecidas en el convenio fiscal correspondiente, el salario atribuible al trabajo realizado en Israel puede estar sujeto a impuestos en Israel, de acuerdo con la legislación aplicable. Deben revisarse las obligaciones de retención en la fuente y de declaración del empleador y del empleado, así como las obligaciones relativas al Seguro Nacional, según las circunstancias de la relación laboral. Si el empleado también ha pagado impuestos en su país de residencia, es necesario analizar si la legislación de ese país le permite obtener un crédito fiscal o una devolución por los impuestos pagados en Israel.
¿Qué es un establecimiento permanente y por qué es importante?
Un establecimiento permanente es, en términos generales, un lugar fijo de negocios a través del cual una empresa extranjera desarrolla su actividad en un país. La actividad de un empleado también puede crear un establecimiento permanente en determinadas circunstancias. Ocupar un cargo de alta responsabilidad o tener autoridad para firmar contratos no crea automáticamente un establecimiento permanente. Es necesario analizar la actividad real y el convenio correspondiente.
Si la actividad de la empresa en Israel crea un establecimiento permanente, la empresa puede quedar obligada a tributar por los beneficios atribuibles a su actividad en Israel, así como a cumplir obligaciones de registro y de declaración.
¿Cómo deben prepararse las empresas para contratar a un residente en el extranjero?
Antes de que comience el trabajo, deben aclararse la residencia fiscal del empleado, los países en los que trabajará y la duración prevista de su estancia en Israel. También es importante identificar quién dirige realmente su trabajo, quién soporta el coste salarial y si intervienen otras empresas del grupo.
A continuación, deben revisarse la legislación israelí, el convenio fiscal correspondiente y las obligaciones de retención en la fuente, declaración y registro. También es necesario analizar si la actividad del empleado puede crear un establecimiento permanente para el empleador en Israel.
Deben conservarse el contrato de trabajo, el certificado de residencia fiscal, los recibos de salario, los registros de días trabajados y de viajes, y la documentación relativa a los cargos entre empresas del grupo. Esta documentación puede ayudar a comprobar dónde se realizó el trabajo y si se cumplen las condiciones del convenio.
Además de los aspectos fiscales, deben revisarse los requisitos migratorios y laborales, incluida la necesidad de un visado de trabajo o del permiso correspondiente, así como las obligaciones relativas al Seguro Nacional y al seguro médico.
Los inversores y las empresas extranjeras que planean desarrollar actividades en Israel también deben revisar con antelación la estructura de contratación, las cuestiones de derecho laboral y la necesidad de permisos de trabajo para empleados procedentes del extranjero. Contratar trabajadores en Israel puede exigir el cumplimiento de la legislación laboral local, la presentación de declaraciones sobre salarios y el pago de las cotizaciones al Seguro Nacional y al seguro médico.
¿Por qué es importante revisar la obligación tributaria antes de comenzar el trabajo?
La tributación de las rentas del trabajo de un residente en el extranjero en Israel depende del lugar donde se realiza el trabajo, de las condiciones del convenio fiscal y de la estructura real de la relación laboral. Una revisión anticipada y una documentación adecuada ayudan a identificar las obligaciones tributarias y de declaración, y a reducir las controversias posteriores.
Nimrod Yaron & Co. se especializa en fiscalidad israelí e internacional y asesora a empresas, empleadores y empleados en cuestiones fiscales transfronterizas. Entre ellas se incluyen la contratación de residentes en el extranjero para trabajar en Israel, la aplicación de convenios fiscales, la retención en la fuente, las obligaciones de declaración y los aspectos relacionados con los establecimientos permanentes y el impuesto sobre el valor añadido (IVA). Antes de comenzar a trabajar en Israel o fuera del país, es recomendable revisar con antelación la estructura de la relación laboral, la obligación tributaria y las obligaciones de declaración.
Preguntas frecuentes
¿Permanecer en Israel menos de 183 días exime automáticamente al empleado de pagar impuestos?
No. La condición de los 183 días es solo una de las posibles condiciones previstas en muchos convenios fiscales. También es necesario analizar quién es el empleador real, quién soporta el coste salarial, si existe un establecimiento permanente en Israel y qué establece el convenio correspondiente.
¿Existe la obligación de retener impuestos en la fuente cuando el salario se paga desde el extranjero?
Aunque el salario se pague desde el extranjero, pueden surgir en Israel obligaciones de retención en la fuente, declaración o registro. Estas obligaciones dependen, entre otros factores, de la identidad del empleador real, de la entidad que efectúa el pago, del lugar donde se realiza el trabajo y de la estructura real de la relación laboral.
¿La ciudadanía israelí convierte a una persona en residente en Israel a efectos fiscales?
No. La residencia fiscal se determina según el criterio del centro de vida y las presunciones basadas en el número de días de estancia previstas en la legislación, y no únicamente por la ciudadanía. Por ello, una persona con ciudadanía israelí también puede ser considerada residente en el extranjero a efectos fiscales.
¿Tener un empleado en Israel obliga a una empresa extranjera a pagar impuestos en el país?
No necesariamente. El mero hecho de tener un empleado en Israel no obliga a una empresa extranjera a pagar impuestos en el país. Si existe un convenio fiscal aplicable entre Israel y el país de residencia de la empresa, es necesario analizar si su actividad en Israel crea un establecimiento permanente según las condiciones del convenio. Para ello, se examinan, entre otros aspectos, las funciones del empleado y las facultades que se le han otorgado.
¿Qué documentos debe conservar un residente en el extranjero mientras trabaja en Israel?
Se recomienda conservar el contrato de trabajo o de prestación de servicios, el certificado de residencia fiscal, los recibos de salario, los registros de asistencia y de viajes, y la documentación relativa a los cargos entre empresas vinculadas. Esta documentación puede ayudar a respaldar la posición fiscal y a demostrar el cumplimiento de las condiciones del convenio.
¿Trabajar en Israel durante unos pocos días puede generar una obligación tributaria?
No siempre, pero incluso una estancia breve puede ser relevante. Es necesario analizar el lugar donde se realiza el trabajo, las condiciones del convenio fiscal, la identidad del empleador real y quién soporta el coste salarial.
¿El trabajo híbrido entre Israel y el extranjero exige distribuir el salario entre los países?
En la práctica, el salario debe atribuirse a los días trabajados en cada país. Un empleado que divide su tiempo entre Israel y otro país debe conservar la documentación de sus días de trabajo y sus viajes.
La cuestión no es solo cuántos días permaneció el empleado en Israel, sino también qué hizo cada día, para quién y en qué contexto empresarial. Llevar un registro organizado de los viajes, conservar los billetes de avión y registrar los días trabajados son herramientas básicas para reducir las controversias posteriores.
¿Puede un residente en el extranjero que trabaja en Israel obtener una resolución fiscal anticipada de la Autoridad Tributaria de Israel sobre su obligación tributaria?
En casos complejos, puede valorarse la solicitud de una resolución fiscal anticipada, especialmente cuando existe incertidumbre sobre la estructura de la relación laboral, la obligación tributaria o la aplicación de un convenio fiscal.
¿Está exento de impuestos en Israel un residente en el extranjero que trabaja en el país para un empleador extranjero?
Un residente en el extranjero puede estar obligado a tributar en Israel porque el trabajo se realizó en el país. La exención o el beneficio fiscal en virtud de un convenio fiscal dependen de las condiciones del convenio y de las circunstancias, entre ellas la duración de la estancia, la identidad del empleador real y quién soporta el coste salarial.
