מיסוי תושב חוץ על הכנסה מעבודה בישראל – עבודה בישראל ואמנות מס

עובד תושב חוץ שמבצע עבודה בגבולות ישראל עשוי להתחייב במס בישראל, בין שהוא מועסק בידי מעסיק ישראלי ובין שבידי מעסיק זר. תחולת אמנת מס וחובות הניכוי והדיווח תלויות גם בנסיבות ההעסקה.

מיסוי תושב חוץ על הכנסה מעבודה בישראל נקבע בעיקר לפי מקום ביצוע העבודה ונסיבות ההעסקה. אזרחות העובד, המקום שממנו משולם השכר ומקום חתימת ההסכם אינם קובעים לבדם את חבות המס.

מי נחשב תושב חוץ לצורכי מס?

נקודת המוצא היא שיש להבחין בין אזרחות לבין תושבות לצורכי מס. אדם יכול להיות בעל אזרחות ישראלית ועדיין להיחשב תושב חוץ לצורכי מס, ומנגד אדם שאינו אזרח ישראלי עשוי להיחשב תושב ישראל אם מרכז חייו נמצא בישראל.

פקודת מס הכנסה מגדירה תושב חוץ, בראש ובראשונה, כמי שאינו תושב ישראל. נוסף על כך, היא קובעת מסלול שבו יחיד ייחשב תושב חוץ אם שהה מחוץ לישראל לפחות 183 ימים בכל אחת משנת המס ובשנת המס שלאחריה, ומרכז חייו לא היה בישראל בשתי שנות המס שלאחר מכן.

הפקודה קובעת שתי חזקות לתושבות בישראל: שהייה של 183 ימים או יותר בשנת המס, או שהייה של 30 ימים לפחות בשנת המס וסך של 425 ימים לפחות בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה. החזקות ניתנות לסתירה; המבחן המהותי הוא מרכז החיים.

מבחן מרכז החיים בוחן את מכלול הזיקות של האדם, ובהן מקום המגורים, המשפחה, העבודה, הנכסים והקשרים החברתיים והכלכליים.

כאשר קיימת אמנת מס בין ישראל למדינת התושבות האחרת, היא עשויה לכלול גם כללים לקביעת מדינת התושבות במקרה של תושבות כפולה.

**סעיף 1 לפקודת מס הכנסה מסמיך את שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע בתקנות תנאים שלפיהם יראו יחידים מסוימים כתושבי ישראל, או שלא יראו אותם כתושבי ישראל. בנוסף, התקנות כוללות הסדרים מיוחדים לקטגוריות מוגדרות, ובהן דיפלומטים, סטודנטים ואנשי הוראה. ראו: תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), תשס"ו-2006.

מומחה חוץ או מרצה אורח עשויים להיות זכאים לניכוי הוצאות שהייה מסוימות, בכפוף לתנאים ולתקרות שבתקנות. מדובר בניכוי הוצאות, לא בפטור ממס. לעיתונאי חוץ ולספורטאי חוץ עשויות לחול הוראות נפרדות.

להרחבה בנושא מומלץ לקרוא את המאמר "מיסוי תושב חוץ"

מתי תושב חוץ חייב במס בישראל על הכנסה מעבודה בישראל?

לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה, תושב חוץ עשוי להתחייב במס בישראל על הכנסה שהופקה או נצמחה בישראל. לפי סעיף 4א לפקודה, מקום הפקת הכנסת עבודה הוא מקום ביצוע העבודה. לכן, שכר המיוחס לימי עבודה שבוצעו בישראל עשוי להיות חייב במס בישראל, גם כשהעובד מועסק בידי חברה זרה והשכר משולם מחוץ לישראל. אם העבודה מתבצעת בחלקה בישראל ובחלקה במדינה אחרת, יש לבחון כיצד לייחס את השכר לימי העבודה בכל מדינה.

סעיף 131(א)(4) לפקודת מס הכנסה קובע כי תושב חוץ שהייתה לו הכנסה חייבת במס בישראל במהלך שנת המס חייב להגיש דין וחשבון (דוח שנתי) למס הכנסה.

עם זאת, אם תושב חוץ הוא תושב מדינה שישראל חתומה עמה על אמנה למניעת כפל מס, יחולו הוראות מס ספציפיות בהתאם לאמנה הרלוונטית, כך שייתכנו מצבים בהם העובד יהיה פטור מתשלום מס בישראל. חובת הדיווח והפטורים האפשריים תלויים בנסיבות ובדין החל.

לבדיקה לגבי אמנת מס בין ישראל למדינה ספציפית לחצו כאן.

כללי אמנות המס בנוגע להכנסה מעבודה

אמנות מס עשויות להעניק למדינת התושבות זכות מיסוי בלעדית ופטור ממס בישראל מכוח האמנה, אם מתקיימים התנאים הקבועים באמנה. התנאים משתנים מאמנה לאמנה, אך בדרך כלל נדרשים התנאים מצטברים הבאים:

1. אם העובד לא שהה בישראל מעבר ל-183 ימים.
2. אם השכר משולם על ידי מעסיק זר ולא מעסיק ישראלי.
3. אם עלות השכר אינה מוטלת על מוסד קבע של המעסיק בישראל.

** שימו לב בארה"ב יש דרישה לתנאי נוסף  – אם השכר חייב במס במדינת מושבו.

מי נחשב המעסיק לצורך אמנת המס?

לצורך בדיקת תנאי האמנה, לא תמיד מספיק לזהות מי חתום על חוזה העבודה או מי משלם את השכר. בוחנים גם מי מנהל את העובד בפועל, מי נהנה מעבודתו ומי נושא בעלות השכר. לכן, עובד שמועסק בחברה זרה אך עובד בפועל עבור חברה ישראלית עשוי שלא לעמוד בתנאי האמנה.

מיסוי תושב חוץ על הכנסה מעבודה בישראל עבור מעסיק ישראלי

תושב חוץ העובד בישראל עבור מעסיק ישראלי אינו זכאי לפטור או להקלה מכוח אמנת המס, ולכן השכר המיוחס לעבודה שביצע בישראל חייב במס בישראל, בכפוף לדין החל ולנסיבות ההעסקה. על המעסיק הישראלי לבחון את חובותיו בנוגע לניכוי מס במקור ולדיווח, וכן את חובותיו בתחום הביטוח הלאומי. יש לבדוק את הדין באותה מדינה ואת האפשרות לקבל זיכוי או הקלה בגין המס ששולם בישראל, כדי למנוע כפל מס.

מיסוי תושב חוץ על הכנסה מעבודה בישראל עבור מעסיק זר

כאשר תושב חוץ עובד בישראל עבור מעסיק זר, מקום תשלום השכר או זהות החברה הזרה אינם שוללים כשלעצמם חבות מס בישראל. אם העובד עומד בתנאי הפטור הקבועים באמנת המס הרלוונטית, הכנסתו מעבודה בישראל עשויה להיות פטורה ממס בישראל.

אם העובד אינו עומד בתנאי הפטור הקבועים באמנת המס הרלוונטית, השכר המיוחס לעבודה שביצע בישראל עשוי להיות חייב במס בישראל, בהתאם לדין החל. יש לבדוק את חובות הניכוי והדיווח של המעסיק ושל העובד, וכן את חובות הביטוח הלאומי, לפי נסיבות ההעסקה. אם העובד שילם מס גם במדינת תושבותו, יש לבדוק לפי דיני אותה מדינה אם הוא זכאי לזיכוי או להחזר בגין המס ששולם בישראל.

מהו מוסד קבע ולמה הוא חשוב?

מוסד קבע הוא, באופן כללי, מקום עסקים קבוע שבאמצעותו חברה זרה מנהלת פעילות במדינה. גם פעילות של עובד עשויה ליצור מוסד קבע בנסיבות מסוימות. תפקיד בכיר או סמכות לחתום על חוזים אינם יוצרים מוסד קבע אוטומטית; יש לבדוק את הפעילות בפועל ואת האמנה הרלוונטית.

אם פעילות החברה בישראל יוצרת מוסד קבע, החברה עשויה להתחייב במס על הרווחים המיוחסים לפעילות בישראל ולחובות רישום ודיווח.

להרחבה בנושא קראו את המאמר "מוסד קבע"

איך נערכים להעסקת תושב חוץ?

לפני תחילת העבודה, יש לברר את תושבות המס של העובד, המדינות שבהן יעבוד ומשך שהייתו הצפוי בישראל. חשוב גם לזהות מי מנהל את עבודתו בפועל, מי נושא בעלות השכר והאם מעורבות חברות נוספות בקבוצה.

לאחר מכן יש לבדוק את הדין הישראלי, את אמנת המס הרלוונטית ואת חובות הניכוי, הדיווח והרישום. יש לבחון גם אם פעילות העובד עלולה ליצור למעסיק מוסד קבע בישראל.

יש לשמור את הסכם ההעסקה, אישור תושבות המס, תלושי השכר, רישומי ימי העבודה והנסיעות ומסמכים על חיובים בין חברות קשורות. תיעוד זה עשוי לסייע בבדיקת מקום ביצוע העבודה ועמידה בתנאי האמנה.

לצד היבטי המס, יש לבדוק גם את דרישות ההגירה וההעסקה, לרבות הצורך באשרת עבודה או בהיתר מתאים, וכן את חובות הביטוח הלאומי והביטוח הרפואי.

משקיעים וחברות זרות שמתכננים פעילות בישראל צריכים לבחון מראש גם את מבנה ההעסקה, דיני העבודה והצורך בהיתרי עבודה לעובדים מחו"ל. העסקת עובדים בישראל עשויה לחייב עמידה בדיני העבודה המקומיים, בדיווחי שכר ובתשלומי ביטוח לאומי ובריאות.

למה כדאי לבדוק את חבות המס לפני תחילת העבודה?

מיסוי תושב חוץ על הכנסה מעבודה בישראל תלוי במקום ביצוע העבודה, בתנאי אמנת המס ובמבנה ההעסקה בפועל. בדיקה מוקדמת ותיעוד מסודר מסייעים לזהות חובות מס ודיווח ולצמצם מחלוקות בהמשך.

פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה במיסוי ישראלי ובין-לאומי ומלווה חברות, מעסיקים ועובדים בסוגיות מס חוצות גבולות, לרבות העסקת תושבי חוץ בישראל, תחולת אמנות מס, ניכוי מס במקור, חובות דיווח והיבטי מוסד קבע ומע"מ. לפני תחילת עבודה בישראל או מחוצה לה, מומלץ לבצע בדיקה מוקדמת של מבנה ההעסקה, חבות המס וחובות הדיווח.

לתיאום שיחת ייעוץ ראשונית, לחצו כאן.