מיסוי תושב חוץ בישראל

חובות המס והדיווח של תושב חוץ בישראל

מתי תושב חוץ חייב במס בישראל?

לפי פקודת מס הכנסה, תושב ישראל חייב בדרך כלל במס בישראל על הכנסותיו מכל העולם. תושב חוץ חייב בדרך כלל במס בישראל על הכנסות שמקורן בישראל. מקור ההכנסה נקבע לפי סוג ההכנסה ונסיבות הפקתה: הכנסה מעבודה קשורה בדרך כלל למקום ביצוע העבודה, הכנסה עסקית למקום הפעילות, והכנסה מנכס בישראל למיקום הנכס. גם דיבידנדים, ריבית, רווחי הון ואופציות עשויים להיות חייבים במס בישראל או ליצור חובות דיווח, בהתאם לנסיבות.

מי נחשב תושב חוץ לפי פקודת מס הכנסה?

יש להבחין בין שני מצבים. תושב חוץ מלכתחילה, למשל אזרח בריטי שמפיק הכנסה בישראל, בוחן בעיקר אם אותה הכנסה חייבת במס בישראל. לעומתו, ישראלי שעבר לבריטניה וממשיך להפיק הכנסות מישראל צריך לבחון תחילה אם הוא אכן נחשב תושב חוץ לצורכי מס. אם ניתק את תושבותו, יחולו עליו בדרך כלל כללי המס החלים על תושב חוץ. אם הוא עדיין נחשב תושב ישראל, הוא עשוי להיות חייב במס בישראל על הכנסותיו מכל העולם.

ההבחנה בין תושב ישראל לתושב חוץ לצורכי מס נקבעת לפי מבחן מרכז החיים ולפי ימי השהייה בישראל. במסגרת מבחן מרכז החיים נבחנות כלל זיקותיו של האדם, ובהן מקום מגוריו ומגורי משפחתו, מקום עבודתו או עסקיו, נכסיו, חשבונות הבנק שלו והאינטרסים הכלכליים והחברתיים שלו. לצד מבחן זה, פקודת מס הכנסה קובעת חזקות ימים הניתנות לסתירה: שהייה בישראל במשך 183 ימים או יותר בשנת המס, או שהייה של 30 ימים או יותר בשנת המס ובסך הכול 425 ימים או יותר בשנת המס ובשתי שנות המס שקדמו לה. מספר ימי השהייה הוא נתון משמעותי, אך אינו מכריע לבדו. ההכרעה מתקבלת לאחר בחינת מכלול הזיקות של האדם לישראל ולמדינת מגוריו האחרת.

חברה זרה ותושבות מס בישראל

חברה שהתאגדה מחוץ לישראל עשויה להיחשב תושבת ישראל לצורכי מס אם השליטה והניהול על עסקיה מופעלים בפועל מישראל. רשות המסים בוחנת היכן מתקבלות החלטות החברה, מי מנהל אותה בפועל, היכן מתנהל הניהול השוטף והיכן פועלים בעלי התפקידים המרכזיים. כתובת זרה, חשבון בנק בחו"ל או דירקטורים זרים אינם מכריעים כשלעצמם. כאשר בעלי השליטה בחברה הם תושבי ישראל, יש לבחון גם את תחולת כללי החברה הנשלטת הזרה (חנ"ז) או חברת משלח היד הזרה (חמי"ז). כללים אלה עשויים לייחס לבעלי השליטה בישראל הכנסות מסוימות של החברה הזרה, בכפוף לתנאים הקבועים בדין.

להרחבה בנושא קראו מאמר "קביעת תושבות מס של חברה"

הטבות מס אפשריות לתושב חוץ

הדין הישראלי כולל במקרים מסוימים פטורים והקלות שנועדו לעודד השקעות של תושבי חוץ בישראל. תושב חוץ עשוי ליהנות מפטור או מהקלה במס על רווח הון ממכירת ניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל, בכפוף לתנאים הקבועים בדין ולכך שהרווח אינו קשור למוסד קבע בישראל. הפטור אינו חל בהכרח על כל מכירה של נייר ערך, ויש לבחון את סוג הנכס, זהות המחזיק, אופי ההחזקה והקשר לפעילות עסקית בישראל. גם ריבית על פיקדון במטבע חוץ בבנק בישראל עשויה להיות פטורה ממס בתנאים מסוימים. הזכאות תלויה בנסיבות, בסוג ההשקעה ובמסמכים שנמסרו לגוף הפיננסי.

הזכאות לפטור ממס משתנה לפי סוג ההשקעה, זהות המשקיע ותנאי הדין או אמנת המס. דיבידנד מחברה ישראלית, ריבית, תמלוגים והכנסות אחרות עשויים להיות חייבים במס בישראל, גם אם ניתן לבקש שיעור מופחת מכוח אמנת מס.

מעמד של תושב חוץ משפיע על היקף החבות במס בישראל ועל הזכאות להקלות מס מסוימות. תושב חוץ בדרך כלל אינו מדווח בישראל על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל ואין להן זיקה לישראל. מנגד, הכנסה מנכס, השקעה או פעילות בישראל עשויה להיות חייבת במס, בניכוי מס במקור או בדיווח לרשות המסים.

אמנות מס ומוסד קבע בישראל

אמנות למניעת כפל מס קובעות כיצד תחולק זכות המיסוי בין ישראל לבין מדינת התושבות של הנישום. כשחברה זרה תושבת מדינה שיש לישראל עמה אמנת מס מפיקה רווחים עסקיים, ישראל תוכל בדרך כלל למסות רווחים שמיוחסים למוסד קבע בישראל. הכול תלוי בנוסח האמנה ובעובדות המקרה. כשאין אמנה, בוחנים את החבות לפי הדין הישראלי ומקום הפקת ההכנסה.

מוסד קבע יכול להיווצר כאשר לחברה זרה עומד מקום עסקים קבוע בישראל, כגון משרד, חנות, מפעל או סניף, והיא מנהלת ממנו פעילות עסקית. הוא יכול להיווצר גם באמצעות סוכן תלוי בישראל שמתקשר בחוזים בשם החברה או ממלא תפקיד מרכזי בהתקשרויות שהחברה מאשרת בדרך קבע. באתר בנייה, בפרויקט הקמה או בהתקנה יש לבדוק את תקופת הפעילות שנקבעה באמנה הרלוונטית.

גם עבודה קבועה מהבית בישראל עבור חברה זרה עשויה לעורר שאלת מוסד קבע. הבדיקה תלויה בהיקף העבודה, באופי התפקיד, בסמכויות העובד ובסיבה העסקית לנוכחותו בישראל. מספר ימי העבודה או נוסח חוזה ההעסקה אינם מכריעים לבדם.

עובד שמבצע עבודה פנימית בלבד, ללא קשר לשוק הישראלי וללא סמכות מסחרית, עשוי ליצור חשיפה נמוכה יותר. התמונה משתנה כשעובד פועל מישראל דרך קבע מול לקוחות, מנהל ספקים, מנהל משא ומתן או מציג מצגים עסקיים בשם החברה.

מיסוי מקרקעין לתושב חוץ

תושב חוץ שמשקיע בנדל"ן בישראל צריך להביא בחשבון מס רכישה בעת הקנייה, מס על הכנסות השכירות ומס שבח בעת המכירה. ברכישת דירת מגורים, תושב חוץ אינו זכאי בדרך כלל למדרגות מס הרכישה של דירה יחידה הניתנות לתושב ישראל. במכירת נכס בישראל יש להגיש בדרך כלל הצהרה מקוונת למיסוי מקרקעין בתוך המועד שנקבע בדין. מי שמבקש פטור או הטבת מס במכירת דירת מגורים צריך לבדוק את התנאים ואת המסמכים שרשות המסים דורשת, לרבות הוכחת התנאים הנוגעים לדירת מגורים במדינת התושבות, ככל שנדרש.

מיסוי מניות, ניירות ערך ואופציות לתושב חוץ

עובד או נושא משרה תושב חוץ שקיבל אופציות או מניות מחברה ישראלית צריך לבדוק את מועד ההענקה, מועד המימוש, תקופת העבודה בישראל ובחו"ל ומסלול ההקצאה. הבדיקה מורכבת יותר כאשר העובד עבר לחו"ל לאחר ההענקה או עבד בכמה מדינות במקביל.

תושב חוץ שמשקיע במניות, באיגרות חוב, בקרנות או בניירות ערך ישראליים אחרים צריך לבדוק את המס על דיבידנד, ריבית ומכירת ההשקעה. התוצאה תלויה בסוג הנכס, בנסיבות ההחזקה, בדין הישראלי ובאמנת המס, אם קיימת.

ניכוי מס במקור, הכנסות פסיביות והקלות לפי אמנת מס

בנקים וגופים משלמים בישראל מנכים בדרך כלל מס במקור מריבית, דיבידנדים, תמלוגים ותשלומים דומים. חברה ישראלית שמשלמת לתושב חוץ דמי ניהול או תמורה עבור שירותים עשויה להידרש לנכות מס במקור גם היא. שיעור הניכוי תלוי בסוג ההכנסה, בדין הישראלי ובאמנת המס הרלוונטית.

כדי לקבל הקלה לפי אמנת מס, תושב החוץ צריך לעמוד בתנאי האמנה ולפעול לפי ההליך הנדרש מול רשות המסים. בדרך כלל הוא יידרש להציג אישור תושבות מס עדכני ממדינת התושבות ומסמכים שמבססים את זכאותו. בקבוצות חברות יש לבחון גם את זהות הנהנה הכלכלי האמיתי מהתשלום. בעסקאות מקרקעין, הצדדים צריכים לבחון מראש אם נדרשים אישורי מס כדי למנוע עיכוב בתשלום התמורה למוכר.

תושב חוץ שמחזיק חשבון השקעות בישראל צריך לוודא שניכוי המס במקור מתאים לנסיבותיו. לעיתים ניתן לבקש הקלה לפי אמנת מס או החזר מס. מי שמנהל עסק בישראל, משכיר נכס, מוכר מקרקעין, מחזיק בחברה ישראלית פעילה או מבקש החזר מס צריך לבדוק מראש את חובות הדיווח ואת מועדי ההגשה. כדאי לשמור אישורי תושבות מס, נתונים על הכנסות וניכויי מס במקור, והסכמים רלוונטיים.

מע"מ בעסקאות עם תושבי חוץ

שירות שעוסק ישראלי נותן לתושב חוץ עשוי להיות חייב במע"מ בשיעור אפס, בכפוף לתנאים שבסעיף 30 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975. עצם היות מקבל השירות תושב חוץ אינו מספיק כשלעצמו. יש לבחון מי מקבל את השירות בפועל, היכן הוא ניתן, אם הוא ניתן גם לתושב ישראל, אם הוא קשור לנכס בישראל ומה הקשר שלו לפעילות בישראל. עסקה בשיעור אפס עשויה לאפשר לעוסק לנכות מס תשומות, בכפוף לדין. בעסקה פטורה חלים כללים שונים.

דיווח מס לתושב חוץ בישראל

תושב חוץ צריך לבחון את חובת הדיווח שלו לפי סוג ההכנסה, היקף הפעילות, קיום עסק או מוסד קבע בישראל, ניכוי המס במקור ובקשה להטבת מס או להחזר מס. הכנסות מעסק, משכורת, דיבידנד או מקור אחר בישראל עשויות לחייב הגשת דוח שנתי אם לא נוכה מלוא המס במקור. יחיד עשוי להידרש להגיש טופס 1301, וחברה זרה עשויה להידרש להגיש דוחות וטפסים לפי מבנה הפעילות וסיווגה. ישראלי שעבר לחו"ל ומבקש לבסס את מעמדו כתושב חוץ לצורכי מס עשוי להידרש, במקרים המתאימים, לצרף טופס 1348 – הצהרת תושבות – בהתאם להוראות רשות המסים ולנסיבותיו.

הכנסות משכירות של נכס בישראל

תושב חוץ שמשכיר דירת מגורים בישראל יכול לבחון כמה מסלולי מס. הזכאות לפטור ממס כפופה לתנאים מיוחדים החלים על תושב חוץ. בכפוף לתנאי הדין, אפשר לבחון מסלול פטור, מסלול של 10% מס על ההכנסה ברוטו ומסלול מס לפי מדרגות. במסלול 10% אין אפשרות לנכות הוצאות שוטפות או פחת. במסלול לפי מדרגות אפשר להביא בחשבון הוצאות מותרות, אך בדרך כלל נדרשים פתיחת תיק והגשת טופס 1301.

תכנון מס לתושב חוץ לפני השקעה או פעילות בישראל

לפני השקעה או פעילות בישראל, כדאי לבדוק את התושבות, מקור ההכנסה, אופי הפעילות, מבנה ההחזקה, ניכוי המס במקור וחובות הדיווח. הבדיקה עשויה לכלול גם מוסד קבע, השקעות בניירות ערך, אופציות, מקרקעין, מע"מ ואמנת מס.

מי שמחזיק נכס, השקעה או חברה בישראל צריך לבדוק מוקדם את חובות המס והדיווח. לפני רכישת נכס, השקעה בחברה, מסחר בניירות ערך, קבלת אופציות או תחילת פעילות בישראל, מומלץ לקיים פגישת ייעוץ לצורך מיפוי החשיפות והמסמכים הנדרשים.

פירמת נמרוד ירון ושות' מלווה יחידים, משקיעים וחברות בסוגיות של מיסוי תושבי חוץ, תושבות מס, אמנות מס, מוסד קבע, השקעות ומקרקעין בישראל. לפני קבלת החלטה, השקעה או דיווח לרשות המסים, מומלץ לקבל ייעוץ פרטני בהתאם לנסיבות המקרה.

לתיאום פגישת ייעוץ, צרו קשר עם משרדנו.