חברת ארנק

פעילות באמצעות חברת ארנק הייתה נפוצה במיוחד בעבר בישראל. שכן, היא מאפשרת ליחיד לחסוך מס, מתשלום מס הכנסה שולי, ישולם מס חברות (ומס דיבידנד, אם רלוונטי). בשנים האחרונות השכיחות של פעילות כזו הולכת ופוחתת. זאת לאור שינויים בהתייחסות של רשות המיסים לחברות כאלו, ובעצם ביטול חיסכון המס שהיה גלום בעבודה באמצעות חברת ארנק.

מהי חברת ארנק?

חברת ארנק היא כינוי לחברת מעטים, חברה פרטית שנמצאת לרוב בבעלות בעל מניות יחיד או מספר מצומצם של בעלי מניות. החברה משמשת לצורך מתן שירותים אישיים. בעלי החברה היו יכולים לספק שירותים אלו גם כעצמאים או שכירים. בעבר, מבנה חברת הארנק אפשר לבעלי מקצועות חופשיים (למשל עורכי דין, יועצים, אמנים, רופאים ועוד) ליהנות ממס חברות נמוך בגובה 23%, במקום מס שולי גבוה שחל על יחידים.

בנוסף, חברת הארנק אפשרה לבעלי השליטה לשמר בתוכן סכומים אשר לא היו דרושים להם באופן שוטף. במצב זה, התאפשר להם לדחות את תשלום המס ליום משיכת הדיבידנד.

לדוגמה, יועץ הפועל באמצעות חברה בע"מ, מספק שירותים ללקוח יחיד ואינו מעסיק עובדים, עשוי להיחשב כחברת ארנק.

תיקון 62א לפקודת מס הכנסה – שנת 2017

בינואר 2017 נכנס לתוקף תיקון סעיף 62א לפקודת מס הכנסה. התיקון עשה שינוי מהותי באופן מיסוי חברות הארנק. שכן, הוא הביא לשינויים כבירים באופן בו ניתן לבצע תכנוני מס:

• כאשר עיקר הכנסות חברת הארנק נובעות מפעילותו האישית של בעל מניות מהותי (מי שמחזיק לפחות 10% מהון המניות או הזכויות), ניתן לחייבו באופן אישי. כלומר, ההכנסות ימוסו כהכנסה מיגיעה אישית – במס שולי גבוה ולא במס חברות.
• אם מקורן של 70% ומעלה מהכנסות החברה הן מפעילות דמוית שכיר של בעל מניות מהותי – ההכנסה תיחשב כהכנסה ממשכורת. פעילות דמוית שכיר מתייחסת למצב שבו אותו בעל מניות מספק שירותים תחת החברה, כשבפועל אופי ההתקשרות, יחסי העבודה ותלותו הכלכלית מול הלקוח מזכירים מאוד יחסי עובד-מעביד רגילים.
• הסעיף לא יחול על חברות אשר מעסיקות לפחות ארבעה עובדים.
• דיבידנד שחולק מתוך הכנסה שכבר חויב בגינה מס, לא יחויב פעם נוספת.

לקריאת חוזר מספר 10/2017 בנושא – לחצו כאן.

תיקונים נוספים – שנת 2025

בשנת 2025 נכנסו לתוקף תיקונים מהותיים נוספים בחקיקה ובמדיניות האכיפה של רשות המסים, בכל הנוגע למיסוי חברות ארנק. התיקונים נועדו לצמצם פרצות, להדק את הפיקוח וכן לוודא שבעלי שליטה לא מנצלים את מבנה החברה הפרטית לשם דחיית מס או הפחתתו באופן מלאכותי.

עיקרי התיקונים שנכנסו לתוקף:

• הרחבת ההגדרות של חברת ארנק לענפים נוספים, לרבות לענפי ההייטק, הנדסה, שירותי ניהול, ייעוץ פיננסי וניהול בכיר. המטרה היא לגרום לבעלי שליטה בענפים אלו להידרש לבחינה האם פעילותה עונה להגדרת "חברת ארנק" ולפעול בהתאם לדרישות הדיווח והמיסוי.
• חיוב בעלי המניות למשוך כספים כדיבידנד מהחברות שבבעלותם
• הגברת האחריות של רואי החשבון ומנהלי הכספים.
• השלכות רוחב על תכנון מס.

לקריאה מורחבת ראו: מיסוי חברות ארנק – השינויים בשנת 2025; מנגנון חדש למיסוי חברות ארנק – מיסוי רווחיות עודפת.

השוואת מיסוי

*שיעורי המס המפורטים בטבלה לעיל נכונים לשנת 2025.

פסיקה ואכיפת מס בחברות ארנק

בשנים האחרונות חלה החמרה משמעותית באכיפת הדין כנגד חברות ארנק, לרבות הגשת כתבי אישום פליליים כנגד בעלי חברות ארנק וכן רואי חשבון שסייעו להן. זאת, בעיקר כשבוצעו משיכות כספים מהחברה מבלי לשלם מס כדין.

כיום, רשות המסים בוחנת לעומק את אופי ההתקשרות בין החברה לבין מקבל השירות, מספר הלקוחות והאם מדובר בפעילות דמוית שכיר.

סיכום והמלצות

מיסוי חברות ארנק הוא תחום דינמי אשר מתפתח עם השנים, והאכיפה מתהדקת סביבו ככל שהזמן חולף. לכן, מומלץ לבעלי מניות מהותיים לבחון באמצעות מומחי מס את מבנה פעילותם ולהיערך בהתאם. ליווי מקצועי שוטף וכן תכנון מס מותאם עשויים לחסוך סכומים מס משמעותיים תוך מניעת סנקציות פליליות ואזרחיות.

למשרד נמרוד ירון ושות' – מיסוי ישראלי ובינלאומי ניסיון רב בליווי חברות בכלל, וחברות ארנק בפרט; תכנון מס אופטימלי ומציאת פתרונות חוקיים להפחתת נטל המס. ליצירת קשר עם נציג ממשרדנו, לחצו כאן.

שאלות ותשובות