מטבע וירטואלי - הקדמה
המונח מטבע וירטואלי יכול קצת להטעות. אומנם שמו כולל את המילה "מטבע" אך אין מדובר במטבע. בעוד החלפת מטבע מסוג אחד למטבע מסוג אחר (החלפת שקל בדולר לדוגמה או להיפך) אינה מהווה אירוע מס על פי פקודת מס הכנסה הרי שנשאלת השאלה האם החלפת מטבע וירטואלי מסוג אחד למטבע וירטואלי מסוג אחר (החלפת ביטקוין באית'ריום לדוגמה או להיפך) תהווה אירוע מס?
גילוי מרצון מטבעות וירטואליים – היבטי מס
עמדת רשות המסים היא כפי שהובאה בהרחבה בחוזר מס הכנסה 5/2018 בנושא מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (להלן: "החוזר"), אשר עוסק בהיבטי המיסוי על הרווחים מעסקאות במטבעות וירטואליים, היא שמטבע וירטואלי אינו בגדר "מטבע" או "מטבע חוץ" כיוון שאינו מהווה הילך חוקי בישראל או במדינה אחרת. בהתאם לכך, הגדירה רשות המסים את המטבע הוירטואלי כ"נכס" על פי הגדרתו בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה. הגדרה זו אף קיבלה משנה תוקף בפס"ד נועם קופל נגד פ"ש רחובות (ע"מ 11503-15-16).
בחוזר מובהרים היבטי המיסוי, המבחנים לקביעת סוג הפעולה כהשקעה או כפעילות עסקית ועוד. בהתאם לכך, הכנסות מקניה, מכירה, המרה וסחר בכלל במטבעות וירטואליים כגון ביטקוין, אית׳ריום, לייטקוין, דוג'קוין, שיבא, סולנה וכו' צריכות להיות מדווחות למס הכנסה. כאשר מדובר בהשקעה במטבעות וירטואליים שאינה עולה לכדי עסק – יחול על הכנסה מהשקעה כזו מס רווח הון בשיעור ,25% ואילו כאשר הפעילות עולה כדי עסק – על פי המבחנים שהותוו בפסיקה (כגון יגיעה אישית, כמות עסקאות ועוד), הרווח יחשב כהכנסה מעסק ויחול עליו מס שולי לפי מדרגות מס.
במקרים בהם הוגש דיווח לרשות המסים לפיו הפעילות היא פעילות השקעה החייבת במס רווח הון, ואילו רשות המסים החליטה שמדובר בעסק, המשמעות תהיה לרוב כספית ורשות המסים תגבה את הפרש המס בין מס רווח הון למס שולי. חשוב והכרחי להקפיד לדווח לרשות המיסים על כל סוג של פעילות במטבעות וירטואליים באופן מדויק ככל האפשר. במקרה כזה כל שרשות המסים יכולה לעשות זה לשנות את סיווג ההכנסה ולגבות את יתרת המס כאמור. במקרה של אי דיווח על ההכנסות, החשיפה מתרחבת, ומעבר לחשיפה הכספית מתווספת חשיפה פלילית. רשות המיסים הבהירה כי כבר החלה להרחיב את החקירה במישור הפלילי כנגד ישראלים המחזיקים וסוחרים במטבעות וירטואליים ולא מדווחים על כך לרשות המסים.
גילוי מרצון מטבעות וירטואלים 2023
במשך שנים הליכי גילוי מרצון נחקקו באמצעות הוראות שעה. תוקפו של נוהל הליך גילוי מרצון רשמי שרשות המסים פרסמה הסתיים בסוף שנת 2019. בעתיד הלא רחוק, צפוי להתפרסם נוהל גילוי מרצון חדש. אם לא ידעתם או לא דיווחתם, עדיין אפשר להסדיר את החבות כמו בהליך גילוי מרצון, אפילו שאין נוהל גילוי מרצון פורמלי כיום. ההסדרה תיעשה בפנייה יזומה של הנישום לרשות המיסים ובמסגרתה ניתן לדווח על הון והכנסות שלא דווחו, הן ממקורות בארץ והן ממקורות בחו"ל ולקבל חסינות פלילית.
אם כן, גם כיום בשנת 2023, ניתן לקיים הסדרה ודיווח מרצון באופן דומה להליך גילוי מרצון של ההכנסות ממטבעות וירטואלים/ קריפטו, אולם לא באמצעות הנוהל הפשוט אלא בפנייה לרשות המסים באמצעות מייצג וליווי מתאים – בין אם הגשת דיווחים ומכתבים ובין אם פנייה לנציג רשות המסים על מנת להגיע להסדר שומה. בהחלט ייתכן שבאמצעות היעזרות באנשי מקצוע מנוסים בנושא, ניתן להימנע מאחריות פלילית הנגזרת מהיעדר דיווח על הכנסות מסחר במטבעות ויטוראליים ולמשל ממכירת קריפטו.
משרדנו בעל ניסיון רב בכל שלבי הליך הגילוי מרצון, החל משלב קבלת ההחלטה לגילוי מרצון, תיכנון מס אופטימלי ללקוח, ניהול דיוני שומה מול רשות המיסים ועד לקבלת הסכמי שומה לשנות המס שנכללות בגילוי מרצון. לשאלות בנושא, אנא פנו למשרדנו.
