שאלת ההתיישנות בדין הישראלי היא שאלה מורכבת, שכן למרות שחוק ההתיישנות קובע התיישנות של 7 שנים, חוקים מסוימים קובעים תקופות אחרות. למעשה, בכל נושא יכולה לחול תקופת התיישנות שונה.
דוגמה לכך היא שדיני הביטוח לרוב מתיישנים לאחר שלוש שנים, בעוד עבירות מסוימות בחוק העונשין לא מתיישנות לעולם. כך, במקרים מסוימים, זמן ההתיישנות נקבע לפי גילו של התובע (למשל במקרה שהתובע הוא קטין, ואז שבע שנות ההתיישנות נספרות החל מרגע שהוא הפך לבגיר בן 18).
עולה כי יש לבדוק את ההתיישנות בכל מקרה לגופו.
התיישנות בדיני המס
התיישנות בדיני המס היא סוגייה מרכזית אשר משפיעה על הזכויות והחובות של נישומים מול רשות המסים. בעוד שכאמור, חוק ההתיישנות הכללי קובע תקופה של שבע שנות התיישנות, בדיני המס קיימות תקופות ייחודיות, ולעתים – אין התיישנות כלל. על כן, חשוב להכיר את הכללים הספציפיים אשר חלים על החובות ועבירות המס.
תקופות ההתיישנות במס הכנסה
בפקודת מס הכנסה מפורטות תקופות ההתיישנות החלות במצבים שונים:
סוג ההליך | תקופת ההתיישנות | מקור חוקי |
שומה עצמית (דוח של יחיד שהוגש למס הכנסה) | ארבע שנים מתום שנת המס | סעיף 145 לפקודה |
ערעור על שומה שנקבעה ליחיד לפי מיטב השפיטה | ארבע שנים מתום שנת המס בה נמסר הדוח, או בתום שנה מיום הגשת ההשגה, המאוחר מביניהם. | סעיף 152 לפקודה |
עבירות פליליות במס | בין שש לעשר שנים, תלוי בעבירה | סעיף 225 לפקודה |
חשוב לדעת שמרוץ ההתיישנות חל מיום הגשת הדו"ח לרשויות המס, ולא כפי שרבים טועים לחשוב כי ההתיישנות חלה מהשנה שאליה הדוח רלוונטי, גם ללא הגשתו. על כן, במקרה ודוח מוגש מאוחר מעבר למועדים שנקבעו בחוק, ייספרו 4 השנים מתום שנת יום הגשתו בפועל.
עקרון סופיות השומה
עקרון סופית השומה מהווה בסיס בדיני המס. בתי המשפט, באופן חוזר ונשנה, פוסקים לפי עיקרון זה. מטרתו נובעת מהצורך במתן ודאות משפטית לנישומים, על מנת שאלו יוכלו לתכנן את צעדיהם.
עם זאת, ראוי לדעת כי במקרים נדירים ניתן להאריך את תקופת ההתיישנות לטיפול בדוח על ידי מנהל. השימוש בסמכות ההארכה תעשה במשורה, תוך התחשבות בעיקרון סופיות השומה. החלטה בדבר הארכת שומה תהא מנומקת כדבעי, אין מדובר בהארכה אוטומטית. להרחבה – ראו חוזר מס הכנסה מספר 2/2009.
סיכום
למשרד נמרוד ירון ושות' – מיסוי ישראלי ובינלאומי ניסיון רב בליווי נישומים בהתמודדות עם סוגיות התיישנות מול רשות המסים, ובעל הצלחות בקביעה כי דוח לא התיישן ועדיין ניתן לערער עליו. ליצירת קשר – לחצו כאן.
שאלות ותשובות
האם יכולים להיות מקרים בהם לא תהיה התיישנות בדיני מיסים?
כן, למשל כאשר לא הוגש דוח, כשהוגש דוח ללא הצהרה על מלוא הכנסות היחיד, כשלא הוצהר על כך שקיימת חוות דעת חייבת בדיווח ועוד.
מהי המשמעות של דוח סתמי?
דוח שלא מאפשר לפקיד השומה לבדוק את מלוא הנתונים הנדרשים, הוא דוח סתמי. במקרה בו הוגש דוח סתמי, לא נעצר מרוץ ההתיישנות.
