השגה על שומת מס הכנסה
כאשר הוגש דו"ח שנתי למס הכנסה, ונקבעה שומה לפי מיטב השפיטה, כלומר שומה שנקבעה באופן חד צדדי ולא בהסכמה עם הנישום, הנישום רשאי להגיש השגה מנומקת על השומה.
המסגרת החוקית להגשת הגשה
הזכות להשיג הגשה מעוגנת בסעיף 150(א) בזו הלשון:
"היה אדם חולק על השומה, רשאי הוא לבקש מאת פקיד השומה, בהודעת השגה, בכתב, לחזור ולעין ולשנות את השומה; בקשה כאמור תפרש בדיוק את הנימוקים להשגה על השומה ותוגש תוך שלושים יום מיום המצאת הודעת השומה, אלא שאם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה, שהאדם החולק על השומה היה מנוע מהגיש את הבקשה תוך המועד האמור, משום שהיה נעדר מן הארץ או חולה או מכל סיבה סבירה אחרת, רשאי הוא להאריך את המועד ככל שנראה סביר לפי הנסיבות."
חשיבות שלבי הליך השומה
ברמה הטקטית, הסיכוי הטוב ביותר להגעה להישגים בשומה הוא דווקא בשלבים הראשונים של השומה. אך למרות זאת, גם אם נקבעה שומה לפי מיטב שפיטה – עדיין ניתן להשיג תוצאות טובות באמצעות הליך ההשגה.
מועד ההשגה ומניין הימים
מועד הגשת ההשגה הוא תוך 30 יום מיום המצאת הודעת השומה. יובהר, בהתאם לסעיף 149, הודעת השומה בשלב ראשון נשלחת באופן אוטומטי ב"דואר רשום". בהתאם לסעיף 238, ישנה חזקת מסירה, לפיה, הודעה אשר נשלחה ב"דואר רשום" לנישום בישראל, יראוה כהודעה שהגיעה לנישום ביום השישי שלאחר יום המשלוח.
השגה במקרה בו לא הוגש דו"ח
כאשר לא הוגש דו"ח שנתי, ונקבעה שומה לפי מיטב השפיטה, רק הגשת דוח תיחשב להשגה על השומה. זאת, אלא, אם שוכנע פקיד השומה כי הנישום לא חייב בהגשת דו"ח או שלא היה ניתן להגישו.
הגשת ההשגה
על ההשגה המוגשת להיות מנומקת היטב. שכן, הגשה שאינה מנומקת באופן מספק תיחשב להגשה סתמית ולא תירשם. במסגרת הנימוקים יש להעלות את כל הטענות בסדר הבא – טענות מקדמיות, מהותיות וחלופיות. חשוב לדעת שבשלבים מאוחרים קיים קושי להעלות טענות שלא עלו בשלב ההשגה.
ראוי שכתיבת ההשגה תיעשה בידי איש מקצוע שהוא גם רואה חשבון וגם משפטן. שכן, השגות רבות נדחות רק מטעמים משפטיים טכניים. לדוגמה – כאשר מופיעות (או נרמזות) עובדתיות חלופיות, ולא טענות משפטיות חלופיות. רואה חשבון ללא השכלה משפטית עלול שלא להכיר את הסוגיות הרלוונטיות.
שלבי הטיפול בהשגה
לאחר הגשת ההשגה יחל שלב שני בשומה, בו יתנהלו דיונים נוספים עם משרד השומה, תחת אותו רכז או רכזת אולם עם מפקח אחר. מפקח שערך את השומה בשלב הראשון, לא ידון בשלב השני. הפסיקה קבעה שרשות המסים צריכה לעשות מאמצים שהצדק וההפרדה לא רק ייעשו אלא גם ייראו. בעניינו, יש להראות שנוצרה הפרדה בין שני השלבים והשומה נבדקת בצורה אובייקטיבית בכל שלב.
למרות ההוראות הברורות, יש מקרים רבים בהם רשות המסים לא מקפידה על ההפרדה הנדרשת בין שלבי השומה. היכרות מעמיקה עם הליכי השומה (כמו זו שיש רק ליוצאי המערכת) קריטית על מנת לסייע ללקוחות למצות את זכויותיהם בהליכי השומה.
סיכום
משרד נמרוד ירון ושות' – מיסוי ישראלי בינלאומי מומחה בליווי תיקי שומה במס הכנסה. הטיפול נעשה בניהול בכירים לשעבר ברשות המסים, שהיו מפקחים, רכזים וחברי הנהלה בפקידי השומה. נישומים שמצויים בהליך שומתי מול מס הכנסה מוזמנים להתייעץ איתנו ללא התחייבות גם אם הם מיוצגים על ידי גורם אחר. ליצירת קשר – לחצו כאן.
שאלות ותשובות
האם ניתן להגיש השגה על שומה שנקבעה בהסכמה בין הנישום לפקיד השומה?
פתיחת שומה סופית שניתנה בהסכם אפשרית רק כאשר מדובר במקרה חריג ובתוך פרק זמן מוגבל. לרוב, פקיד השומה ישקול אם לעשות כן רק כאשר קיימת עילה מהותית. למשל, כשיש טעות, הטעיה, או שינוי נסיבות מהותי. אם פקיד השומה יסרב לפתוח את השומה, ניתן יהיה לפנות להנהלת רשות המסים או לבית המשפט – אך רק במקרים נדירים הבקשה תתקבל.
מה קורה במצב שבו לא מוגשת השגה במועד?
כאשר השגה לא מוגשת במועד, השומה הופכת לחלוטה. כלומר, לא ניתן לפתוח אותה. זאת, גם כאשר ברור שנפלה טעות בקביעת השומה. ניתן להגיש בקשה להארכת מועדים או בקשה לקיזוז כספים שלא נגבו כדין, אך מומלץ שלא להיזקק לאפשרויות אלו ולהגיש את ההשגה במועד.
