גילוי מרצון בארה"ב

הליך Streamlined להסדרת דיווחים חסרים מול ה-IRS

חובות הדיווח בארצות הברית חלות במקרים רבים גם על מי שאינם מתגוררים בארה"ב בפועל. אזרחים אמריקאים המתגוררים בישראל, בעלי גרין קארד, ולעתים גם מי שמחזיקים בנכסים או חשבונות בעלי זיקה אמריקאית, עשויים להידרש להגיש דוחות מס, דיווחי FBAR וטפסים נוספים. בפועל, לא מעט מקרים של אי דיווח אינם נובעים מהסתרה מכוונת אלא מחוסר היכרות עם הכללים, מהסתמכות על ייעוץ חלקי, או מהנחה מוטעית שאם המס שולם בישראל – אין חובת דיווח נוספת בארה"ב.

במצבים כאלה, גילוי מרצון בארה"ב עשוי להיות מסלול רלוונטי להסדרת העבר. אחת המסגרות המוכרות בהקשר זה היא הליך Streamlined, שנועד לנישומים שהכשל בדיווח מצדם היה לא מכוון. מדובר בהליך שמאפשר, בנסיבות המתאימות, לתקן דיווחים, להשלים מסמכים נדרשים ולהסדיר את העמידה בדרישות ה-IRS.

הרחבת שיתוף המידע בין מוסדות פיננסיים ורשויות מס הגדילה את היכולת לאתר פערים בין נתונים פיננסיים לבין דיווחים שהוגשו. לכן, מי שמזהה פער בדיווח רצוי שיבחן את מצבו בהקדם, באופן מסודר ותוך בדיקה של מכלול העובדות.

מהו הליך Streamlined

הליכי Streamlined Filing Compliance Procedures נועדו לאפשר תיקון של אי דיווח או דיווח חסר כאשר מקור הכשל הוא התנהלות לא מכוונת. הכוונה בדרך כלל למצבים של טעות, אי הבנה, חוסר מודעות או רשלנות, ולא למקרים שבהם הייתה הסתרה מודעת או פעולה מכוונת שנועדה למנוע גילוי.

ההליך אינו מבטל את הצורך בהגשת מסמכים מלאים או בהסבר עובדתי מפורט. הוא גם אינו מתאים לכל מקרה. כדי להשתמש בו, יש לבחון אם נסיבות העניין אכן מתיישבות עם הדרישה לאי ציות לא מכוון, ואם קיימת תשתית עובדתית מספקת שתומכת בכך.

קיימים שני מסלולים עיקריים במסגרת זו. מסלול אחד מיועד לתושבי ארה"ב, ומסלול אחר מיועד לנישומים אמריקאים המתגוררים מחוץ לארה"ב ועומדים בתנאים שנקבעו. ההבחנה בין המסלולים משפיעה על אופן ההגשה, על המסמכים הנדרשים ועל שאלת הקנסות.

מי עשוי להידרש לבחון גילוי מרצון בארה"ב

בפועל, המקרים הנפוצים כוללים אזרחים אמריקאים החיים בישראל במשך שנים, לעתים עם חשבונות בנק מקומיים, תיקי השקעות, חסכונות, קרנות או זכויות בנכסים, מבלי שנלקחה בחשבון חובת הדיווח האמריקאית. במקרים אחרים מדובר ביורשים שקיבלו נכסים, יחידים המחזיקים בחשבון משותף עם בן משפחה, או מי שהגישו דוחות חלקיים בלבד.

יש גם מקרים שבהם מקור החשיפה אינו בדוח המס עצמו אלא בטפסים נלווים, כגון דיווח על חשבונות פיננסיים זרים. לעתים אדם משוכנע שכל חובותיו מולאו משום שהכנסותיו דווחו בישראל, אך מתברר שבארה"ב הייתה חובת דיווח נפרדת שלא קוימה.

איך ה-IRS בוחן את נסיבות אי הדיווח

אחד המרכיבים המרכזיים בהליך הוא ההבחנה בין אי ציות לא מכוון לבין התנהלות מכוונת. ה-IRS אינו מסתפק בהצהרה כללית שלפיה הנישום לא ידע על חובת הדיווח. הבדיקה מתמקדת בנסיבות המקרה, ברקע העובדתי ובמסמכים שיכולים להסביר כיצד נוצר הכשל.

בין היתר עשויה להיבחן השאלה מה ידע הנישום בזמן אמת, אילו מסמכים היו ברשותו, האם קיבל ייעוץ מקצועי, האם הבנק או גוף פיננסי אחר פנו אליו בעניין זיקה אמריקאית, והאם נעשו פעולות שעשויות להתפרש כניסיון להסתיר מידע. גם היקף הנכסים, סוג ההכנסות ואופן ההתנהלות לאורך השנים עשויים להיות רלוונטיים.

לכן, ההצהרה על התנהלות לא מכוונת היא רכיב מהותי בהליך. עליה להיות מדויקת, עקבית ותואמת את התיעוד. הסבר עובדתי חלקי, ניסוח לא זהיר או פער בין המסמכים לבין התיאור שניתן עלולים לפגוע באמינות הפנייה.

אילו מסמכים נדרשים בדרך כלל

במסגרת הליכי Streamlined נדרש בדרך כלל להגיש שלוש שנות מס רלוונטיות של דוחות מס, וכן שש שנות דיווח FBAR לגבי חשבונות פיננסיים זרים, בהתאם למסלול ולנסיבות. בנוסף, יש לצרף הצהרה חתומה המסבירה את הרקע לאי הדיווח ואת הבסיס לטענה שמדובר בהתנהלות לא מכוונת. מניסיוננו, ריכוז מוקדם של התיעוד ופנייה למומחה במיסוי ישראלי ואמריקאי מסייעים לא רק בשלב ההגשה, אלא גם בשלב קבלת ההחלטה אם ההליך מתאים מלכתחילה.

סיכוני מס שיש להביא בחשבון

כאשר קיימת חובת דיווח שלא קוימה, החשיפה אינה מתמצה רק בשאלת המס שלא שולם, אם בכלל. הדין האמריקאי כולל במקרים מסוימים גם קנסות בגין אי דיווח על חשבונות זרים, אי הגשת טפסים נלווים או הצגת דיווח חלקי. היקף החשיפה משתנה ממקרה למקרה, בהתאם לסוג הכשל, לתקופת אי הדיווח ולנסיבות העובדתיות.

אחד המאפיינים של הליך Streamlined הוא האפשרות, בנסיבות מסוימות, להסדיר את הפערים במסגרת מופחתת ביחס לחשיפות אחרות. עם זאת, אין משמעות הדבר שכל מקרה יטופל באותו אופן, או שכל פנייה תתקבל אוטומטית בהתאם לעמדת הנישום.

• סיכונים ראייתיים ודיווחיים

ככל שחולף זמן, קשה יותר לשחזר את התמונה המלאה. חשבונות נסגרים, בנקים מחליפים מערכות, מסמכים נעלמים, ולעתים גם הזיכרון העובדתי של המעורבים כבר אינו מדויק. מצב כזה עלול להקשות על ביסוס הגרסה העובדתית ועל תמיכה בטענה של אי ציות לא מכוון.

בנוסף, כאשר קיימים פערים בין דיווחים שהוגשו בישראל לבין דיווחים בארה"ב, או כאשר מבנים משפטיים מסוימים לא נבחנו בעבר מזווית אמריקאית, נדרש לעתים ניתוח רחב יותר שאינו מוגבל לשאלה אם הוגש טופס כזה או אחר. הטיפול בחשיפה מחייב לעתים קרובות התאמה בין מסמכים, דוחות ועמדות מס בכמה מערכות במקביל.

• סיכונים אזרחיים, משפחתיים ומסחריים

לעתים לסוגיית הדיווח בארה"ב יש השלכות מעבר לשאלת המס עצמה. החזקה בחשבונות משותפים, נכסים שהתקבלו בירושה, זכויות בנאמנויות, השקעות משפחתיות או מבנים תאגידיים עשויים לעורר שאלות נוספות הנוגעות לבעלות, לתיעוד, להתחשבנות בין בני משפחה או להשלכות על מהלכים עסקיים עתידיים.

דוגמה להמחשה

נניח שאדם בעל אזרחות אמריקאית המתגורר בישראל מחזיק במשך שנים חשבון בנק מקומי ותיק השקעות. בישראל הוא דיווח על הכנסותיו כדין, אך בארה"ב לא הוגשו דיווחי FBAR ולא נכללו הכנסות מסוימות בדוחות המס. רק לאחר שהבנק פנה אליו לצורך עדכון מסמכים הנוגעים לזיקה אמריקאית, הוא הבין שקיימת חובת דיווח נוספת.

במקרה כזה, ייתכן שיהיה מקום לבחון הליך Streamlined, אך רק לאחר בדיקה של מכלול הנסיבות: האם אי הדיווח אכן היה לא מכוון, אילו שנים מעורבות, אילו טפסים לא הוגשו, האם קיימים מסמכים מלאים, והאם יש היבטי מס נוספים בישראל או בארה"ב.

לסיכום, גילוי מרצון בארה"ב עשוי להיות כלי רלוונטי לנישומים שמבקשים להסדיר דיווחים חסרים כאשר מקור הכשל אינו מכוון. עם זאת, השימוש בהליך מחייב בדיקה מוקדמת, תיעוד מספק, ניתוח של תנאי הזכאות והבנה של ההשלכות האפשריות בכל אחת מהמדינות הרלוונטיות. טיפול מסודר וזהיר עשוי לסייע בבניית מהלך נכון יותר ובהפחתת טעויות בהמשך.

פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה במיסוי ישראלי ובין לאומי. הצוות שלנו מורכב מאנשי מקצוע בעלי ניסיון של שנים ברשות המסים, לצד ניסיון בפירמות מובילות ובמשרדי עורכי דין, ומביא שילוב של ראיה משפטית וכלכלית. אנחנו מלווים חברות פרטיות וציבוריות, ישראליות וזרות, קרנות הון סיכון גלובליות, וגם לקוחות שמבקשים ייעוץ ממוקד בשפה ברורה ובגובה העיניים. אנחנו עובדים גם עם רשת קשרים מקצועית של משרדי רואי חשבון ועורכי דין ברחבי העולם, כדי לספק מעטפת מלאה במקרים חוצי גבולות.

אם עלתה אצלכם שאלה לגבי חשבון, הכנסה, השקעה או נכס שלא דווחו בארה"ב, אפשר לבחון את המצב במסגרת בדיקה מקצועית ודיסקרטית. בחינה מוקדמת של העובדות, של המסמכים ושל אפשרויות הפעולה עשויה לסייע בקבלת החלטה מושכלת לגבי הצעד הבא.

ליצירת קשר עם המומחים שלנו לחצו כאן