מיסוי פיצויים בדיני עבודה – השלכות מס בתביעות עובדים ובהסכמי פשרה

מתי פיצוי לעובד חייב במס?

ככלל, כאשר התשלום מחליף הכנסה חייבת, גם הפיצוי חייב במס. הכלל הוא "דין הפיצוי כדין הפרצה שאותה הוא בא למלא". לכן, תשלום בגין שכר שלא שולם, הפרשי שכר, בונוס או פדיון חופשה חייב בדרך כלל במס כהכנסת עבודה, גם אם שולם בעקבות תביעה או במסגרת פשרה. עצם השימוש במילה "פיצוי" אינו מקנה פטור.

מתי עשוי לחול פטור?

יש להבחין בין פטור שנקבע במפורש בדין לבין תשלום שאינו בגדר הכנסה חייבת מלכתחילה. לדוגמה, פיצויי פיטורים או מענק פרישה עשויים להיות פטורים עד לתקרה ובהתקיים התנאים שבסעיף 9(7א) לפקודת מס הכנסה; הסכום שמעבר לפטור חייב בדרך כלל במס. סעיף 9(7) קובע פטור לסכום הון שהתקבל כפיצויים כוללים על מוות או חבלה, אך אין להסיק מכך שכל פיצוי על עוגמת נפש פטור. פיצוי על נזק אישי עצמאי, כגון פגיעה בכבוד או בשם הטוב, עשוי שלא להיחשב הכנסה חייבת אם אינו מחליף שכר או הכנסה אחרת ואינו נובע ממקור הכנסה חייב. גם כאשר מדובר בפיצוי בגין אפליה או הטרדה מינית יש לבחון מה נועד כל רכיב לפצות: הפסד שכר, לעומת פגיעה אישית. הכותרת "נזק לא ממוני" לבדה אינה מספיקה כדי לשלול חבות במס.

כיצד מיישמים את ההבחנה בתביעה או בפשרה?

מפרידים בין רכיבי השכר והזכויות הכספיות לבין רכיבי הנזק האישי, ומתעדים את הבסיס העובדתי ואת אופן קביעת הסכום של כל רכיב. למשל, בהסדר הכולל הפרשי שכר ופיצוי בגין פגיעה בשם הטוב, הפרשי השכר חייבים בדרך כלל במס; ביחס לפגיעה בשם הטוב, יש לבסס שהתשלום אכן מפצה על נזק אישי ולא משמש מסווה לתשלום שכר. רשות המסים רשאית לבחון את החלוקה גם אם ההסכם קיבל תוקף של פסק דין. לכן, כדאי לבדוק את הסיווג ואת חובת הניכוי במקור לפני החתימה, כדי להעריך את הסכום נטו שיישאר בידי העובד.

סוגיה זו נדונה, בין היתר, בפסק הדין ע"מ 53681-12-16 שחף נ' פקיד שומה גוש דן. פסק הדין מדגיש כי לצורך סיווג המס יש לבחון את מהות התשלום ואת הנזק שנועד לפצות עליו, ולא להסתפק בכותרת שיוחסה לו בהסכם פשרה או בפסק דין.

גם בעמ"ה 1146/03 דוידוביץ נ' פקיד שומה נתניה הודגש כי יש לבחון אם הפיצוי נועד לפצות על נזק שאינו נובע ממקור הכנסה חייב במס, או שהוא מחליף בפועל הכנסה או זכויות הנובעות מיחסי העבודה.

פסק הדין בעניין ארז בן אנוש נ' פקיד שומה רמלה, ע"מ 63585-11-17, שניתן בבית המשפט המחוזי, מחדד כי הסכם פשרה, אף אם קיבל תוקף של פסק דין, אינו מחייב את רשות המסים ביחס לסיווג המס של התשלום.  בית המשפט דחה את הערעור וקבע כי רשות המסים רשאית לבחון את המהות הכלכלית האמיתית של התשלום, ולא רק את הסיווג והכותרות שנקבעו בהסכם הפשרה. בית המשפט ציין כי רכיב עוגמת הנפש היה חריג בגובהו ביחס לסכומים הנפסקים בדרך כלל בגין נזק לא ממוני. ייחוס סכום חריג לרכיב זה, ללא תמיכה מספקת בעובדות, בראיות ובטיב העילה, עלול לעורר קושי הן במישור האזרחי והן במישור המס.

כפי שעולה מהפסיקה, עצם העובדה שפיצוי נפסק בתביעת עבודה או משולם במסגרת הסכם פשרה אינה מכריעה את שאלת המס. זו נבחנת בנפרד, על פי מהות התשלום ונסיבות המקרה. יש לבחון מה נועד התשלום לכסות: האם הוא מחליף שכר או זכות עבודה, או שמא הוא מפצה על נזק אישי אחר. כמו כן, נבחנים הראיות והאופן שבו רכיבי הפיצוי הוצגו בכתב התביעה, בתצהירים, בפסק הדין ובהסכם הפשרה. לכן, הכותרת שניתנה לרכיב פיצוי אינה מספיקה כשלעצמה ואינה מבטיחה פטור ממס.

המסקנה המעשית היא שפירוט רכיבי הפיצוי בהסכם אינו מספיק כשלעצמו. החלוקה בין הרכיבים צריכה להיות אמיתית, סבירה ועקבית עם כתב התביעה, העובדות, הראיות והמהות הכלכלית של התשלום.

הסכם פשרה צריך לפרט את רכיבי התשלום באופן ברור, מדויק ועקבי עם כתב התביעה, העובדות והראיות. יש לבחון בנפרד גם רכיבי ריבית, הצמדה, שכר טרחת עורך דין והחזר הוצאות.

להיבטי המס בתביעות עבודה ובהסכמי פשרה עשויה להיות השפעה ישירה ומשמעותית על סכום הפיצוי נטו. לכן, מומלץ להיעזר כבר בשלבים מוקדמים בעורך דין, רואה חשבון או יועץ מס הבקיאים בתחום, ובפרט לפני ניסוח כתב תביעה, גיבוש הסדר פשרה או חתימה על הסכם.

לצד מס הכנסה, יש לבחון לפי נסיבות המקרה גם את חובת ניכוי המס במקור ואת השלכות התשלום לעניין דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות. במקרים מסוימים עשויות להתעורר גם שאלות לעניין מס ערך מוסף, בעיקר כאשר התשלום קשור לשירות שניתן ולא לפיצוי לעובד. החבות בכל אחד מסוגי המס תלויה בטיב התשלום, בזהות הצדדים ובנסיבות ההתקשרות.

מתי כדאי לשלב מומחה מס בתביעת עבודה?

ככל האפשר, כבר בשלב הראשוני של בחינת התביעה. כך ניתן לבחון את ראשי הנזק, את הבסיס העובדתי והראייתי לכל רכיב, את ניסוח כתבי הטענות, את מבנה הסכם הפשרה ואת חובות הניכוי והדיווח האפשריות.

פירמת נמרוד ירון ושות' ניסיון בליווי היבטי מס בתביעות עבודה ובהסכמי פשרה. לפני הגשת תביעה, ניסוח הסכם או ביצוע תשלום, מומלץ לבחון את סיווג רכיבי הפיצוי, חובות הניכוי והדיווח והשלכות המס על סכום הנטו.

לתיאום שיחת ייעוץ ראשונית, צרו קשר.