רילוקיישן מישראל לאיטליה

מה כולל תהליך רילוקיישן לאיטליה?

תהליך הרילוקיישן כולל מספר שלבים מהותיים:

ראשית, יש לבצע בחינה מקיפה של אפשרויות תעסוקה באיטליה, יוקר המחיה (המשתנה בין ערים ואזורים), מערכת המס המקומית, אפשרויות חינוך לילדים, שירותי הבריאות הזמינים ועוד גורמים חשובים.

שנית, יש לשקול האם, ובאילו תנאים, ברצונכם לנקוט צעדים לניתוק תושבות המס שלכם בישראל, ואת ההשלכות השונות שעלולות לנבוע מכך. חשוב לתכנן כיצד תנהלו את הכספים והנכסים שלכם, לרבות כיסוי רפואי. לדוגמה, אף שאיטליה מציעה שירותי בריאות ציבוריים לתושבים חוקיים, לעיתים יש צורך בביטוח בריאות פרטי בשלבים הראשונים של הרילוקיישן. זאת, עד לקבלת מעמד תושב, השלמת רישום ועמידה בתנאי זכאות מעשיים.

במקביל, עליכם להסדיר את המעמד המשפטי שלכם באיטליה ולהתאים אותו לנסיבות שלכם – למשל, אשרה מתאימה, רישיון שהייה (Permesso di Soggiorno), אישור עבודה, רישום תושבות, או אזרחות (ככל שרלוונטי). אחד האתגרים המרכזיים ברילוקיישן לאיטליה הוא בחירת מסלול ההגירה ואשרת השהייה המתאימים. לכל סוג אשרה יש דרישות שונות (גיל, השכלה, הכנסה, השקעה מינימלית, חוזה עבודה, ביטוח בריאות ועוד). חיוני לבחור את האשרה המתאימה ביותר לנסיבות שלכם ולהסדיר אותה מראש, עם ליווי מקצועי מתאים בעת הצורך.

אם ברצונכם לרכוש נכס באיטליה, מומלץ לבדוק מראש את הכללים החלים על אזרחים שאינם אזרחי האיחוד האירופי. זאת, לרבות דרישות פרוצדורליות (לדוגמה, קבלת מספר זיהוי מס איטלקי – Codice Fiscale, פתיחת חשבון בנק, בדיקות נאותות, מסי עסקה ודיווח). ככלל, ובכפוף לדין האיטלקי ולכללי הדדיות רלוונטיים, אזרחים ישראלים רשאים לרכוש נדל"ן באיטליה. זאת, ובפרט כאשר הם שוהים במדינה כדין ומחזיקים ברישיון שהייה תקף ככל שנדרש.

היבטי מס ברילוקיישן לאיטליה

בכל מעבר למדינה זרה עולה השאלה האם לאחר המעבר עדיין יהיו לכם חובות מס בישראל. התשובה בדרך כלל תלויה בשאלה האם ניתקתם את תושבות המס הישראלית שלכם.

ניתוק תושבות מס

אחד הנושאים המרכזיים בתהליך הרילוקיישן הוא קביעת תושבותכם לצורכי מס. בישראל, תושבי ישראל ממוסים על הכנסותיהם מכל העולם, בעוד שתושבי חוץ ממוסים רק על הכנסות שמקורן בישראל. סטטוס התושבות נקבע לפי "מרכז החיים" שלכם, הנבחן באמצעות מבחנים איכותיים וכמותיים. אם בכוונתכם להשתקע באיטליה לטווח ארוך, ייתכן שיהיה עדיף לנתק את תושבותכם מישראל (גם לצורכי מס הכנסה וגם לצורכי ביטוח לאומי). שימו לב כי ישראלים שמנתקים תושבות עשויים להידרש לשלם "מס יציאה" על נכסים מסוימים.

בהתאם לסעיף 1 לפקודת מס הכנסה, תושבות נקבעת לפי מבחן מרכז החיים, וכן חזקה הניתנת לסתירה המבוססת על מספר הימים שבהם שהיתם בישראל, כדלקמן:

• מבחן מרכז החיים – זהו מבחן מהותי, שבו נבחנים כלל הקשרים האישיים, המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים. בין היתר נבחנים מקום המגורים הקבוע, מקום הפעילות הכלכלית, מיקום האינטרסים הכלכליים ועוד.
• מבחן הימים – אדם ייחשב לתושב ישראל אם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס אחת, או אם שהה 30 ימים או יותר בשנת המס הנוכחית ובסך הכול 425 ימים או יותר בשנת המס הנוכחית ובשתי השנים שקדמו לה. חזקה זו ניתנת לסתירה אם האדם מוכיח כי למרות שהותו בישראל, מרכז חייו אינו בישראל.

במקרים רבים, ובמיוחד כאשר מתקיימת החזקה המבוססת על מספר הימים, ייתכן שיידרש (או שלפחות יהיה מומלץ מבחינה מעשית) להגיש טפסים והצהרות לרשות המסים בישראל כדי לתמוך בעמדה של ניתוק תושבות מס ישראלית. זאת, לרבות טופס 1348 ("הצהרת תושבות"), בצירוף תימוכין עובדתיים מתאימים.

חשוב לציין כי ניתוק תושבות מס אינו בהכרח אירוע חד-פעמי. רשות המסים בישראל עשויה לבחון את סטטוס התושבות שלכם באופן רטרואקטיבי, גם שנים לאחר העזיבה. לכן מומלץ לשמור תיעוד מפורט של פעולות המעידות על העברת מרכז החיים לאיטליה (כגון מגורים, תעסוקה, נסיבות משפחתיות, בנקאות, לימודים וכדומה). בנוסף, ככל שניתן ובהתאם לנסיבות, מומלץ להימנע מיצירת זיקות חדשות לישראל שעלולות להחליש את הטענה שמרכז החיים עבר לחו"ל.

אמנת מס למניעת כפל מס בין ישראל לאיטליה

בין ישראל לאיטליה קיימת אמנה למניעת כפל מס. אמנה זו נועדה, בין היתר, להקצות זכויות מיסוי בין שתי המדינות, למנוע כפל מס על אותה הכנסה, ולספק מנגנונים להקלה (כגון זיכויים או פטורים) במקרים המתאימים. האמנה מסדירה נושאים כגון קביעת תושבות במצבים של תושבות כפולה, שיעורי ניכוי במקור על הכנסות פסיביות (דיבידנדים, ריבית, תמלוגים), ומיסוי הכנסות מעבודה.

האמנה מסדירה תושבות כפולה באמצעות סדרת כללי שובר שוויון (tiebreaker rules), הכוללים את מיקום הבית הקבוע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום השהייה הרגיל ואזרחות. ליישום מעשי, מומלץ להסתמך על ייעוץ מקצועי.

מס יציאה

ישראלים העוזבים את ישראל עשויים להידרש לשלם "מס יציאה" על נכסים מסוימים. מס זה נועד למסות את הרווח הטמון בנכסים המוחזקים על ידי תושבי ישראל. בהתאם לסעיף 100א לפקודת מס הכנסה, אדם שמפסיק להיות תושב ישראל עשוי להיחשב כמי שמכר נכסים מסוימים ביום שלפני ניתוק תושבות המס (ה-"Exit Day") לצורך חישוב מס על רווחי הון שנצברו עד לאותו מועד. היקף המכירה הרעיונית, אופן החישוב, מועד התשלום וחריגים אפשריים – תלויים בסוג הנכסים ובנסיבות, ויש לבחון אותם בכל מקרה לגופו לפני העזיבה.

קיימות שיטות שונות לחישוב ולתשלום חבות מס יציאה, שלכל אחת מהן השלכות שונות על הנישום. העיתוי והמבנה של תשלומים אלה יכולים להשפיע באופן משמעותי על נטל המס הכולל. מומלץ מאוד להיוועץ במומחה למיסוי בינלאומי לפני היציאה מישראל, כדי לגבש אסטרטגיית מס המתאימה ביותר לנסיבות וליעדים הפיננסיים שלכם.

כיצד ניתוק תושבות מס ישפיע על מיסוי ההכנסות?

אם המעבר לאיטליה הוא זמני, ייתכן שתמשיכו להיחשב כתושבי ישראל לצורכי מס. בהתאם, ייתכן שתהיו חייבים במס בישראל על הכנסותיכם מכל העולם ובחובות הדיווח הרלוונטיות בישראל. במקביל, עשויה לקום חבות מס ו/או חובות דיווח באיטליה בהתאם לדין הפנימי האיטלקי, משך השהייה, הסטטוס שלכם ומבחני תושבות המס באיטליה, וכן בהתאם להוראות האמנה, ככל שהן רלוונטיות. כאשר אותה הכנסה חייבת במס בשתי המדינות, לעיתים ניתן להפחית כפל מס באמצעות זיכוי מס זר או מנגנוני הקלה אחרים לפי הדין הפנימי והאמנה. יש לבחון זאת בהתאם לנסיבות הספציפיות ולסוג ההכנסה.

אם המעבר לאיטליה הוא קבוע וניתקתם כדין את תושבות המס הישראלית (לפי הדין החל ובהתאם לנסיבות), ככלל ייתכן שתהיו חייבים במס בישראל רק על הכנסות שמקורן בישראל (בכפוף לכללי המקור בישראל). לעומת זאת, הכנסות אחרות עשויות להיות חייבות במס באיטליה בהתאם לדין האיטלקי, לסטטוס שלכם ולאמנה, ככל שרלוונטי.

שיטת המס באיטליה

באיטליה, תושבות מס אינה נקבעת רק לפי מבחן של "יותר מ-183 ימי נוכחות פיזית". ככלל, הדין האיטלקי מיישם מספר מבחנים (שיכולים לכלול את משך השהייה, מקום השהייה הרגיל, הדומיסיל/מרכז האינטרסים, ורישום במרשם האוכלוסין המקומי), והתקיימות אחד מהם עשויה להספיק כדי להיחשב תושב מס באיטליה. בהתאם, יש לבחון את סטטוס תושבות המס באיטליה בכל מקרה לגופו.

שיעורי המס ומדרגות המס באיטליה עשויים להשתנות מעת לעת בהתאם לחקיקה ולתקנות

• 23% עבור הכנסה עד 15,000 אירו.
• 27% עבור הכנסה בין 15,001 ל-28,000 אירו.
• 38% עבור הכנסה בין 28,001 ל-55,000 אירו.
• 41% עבור הכנסה בין 55,001 ל-75,000 אירו.
• 43% עבור הכנסה מעל 75,000 אירו.

הכללים באיטליה בדבר מיסוי רווחי הון, מיסוי חברות וכל משטרי פטור חלקי יכולים להיות מורכבים ועשויים להשתנות לאורך זמן. ככלל, איטליה מחילה כללים ושיעורי מס ייעודיים על רווחי הון והכנסות חברות, ובמקרים מסוימים עשויות לחול הקלות או פטורים חלקיים בכפוף לתנאים. בכל הנוגע למיסוי הכנסות מחו"ל, תושבי מס באיטליה חייבים במס על הכנסותיהם מכל העולם, בעוד שתושבי חוץ חייבים במס על הכנסות שמקורן באיטליה.

מס ירושה/עיזבון באיטליה תלוי בגורמים שונים, ובראשם הקרבה בין היורש למוריש ושווי הנכס המועבר. שיעור המס על ירושה מתחיל בשיעור הנמוך של ארבעה אחוזים לקרובים ביותר למנוח, ועולה ככל שמידת הקרבה מתרחקת, ויכול להגיע לשמונה אחוזים. עם זאת, חשוב לציין כי קיימת תקרת פטור לכל דרגת קרבה. משמעות הדבר היא שנכסים בירושה ממוסים רק אם השווי המצטבר עולה על סף מסוים. שיעורי המס ותקרות הפטור לנכסים בירושה הם:

• 4% לבני זוג אם השווי עולה על 1,000,000 אירו.
• 6% לילדים אם השווי עולה על 100,000 אירו.
• 6% לקרובי משפחה עד דרגה רביעית ללא כל פטור ממס.
• 8% למוטבים שאינם קרובי משפחה ללא פטור ממס.

באשר להטבות מס באיטליה, קיימות מגוון הטבות והקלות מס המוצעות לתושבי מס באיטליה. אלו כוללות:

1. משטר מס בשיעור קבוע לתושבים חדשים; יחידים המעבירים תושבות מס לאיטליה יכולים לבחור לשלם מס קבוע בסך 100,000 אירו לשנה במקום מס לפי אחוזים. ההטבה חלה עד 15 שנים ומתאימה במיוחד לבעלי הכנסות גבוהות.
2. ניכויים במס הכנסה ליחידים: ניתן לנכות בני משפחה תלויים, ריבית משכנתה והוצאות עסק, אם מתקיימים תנאים מסוימים.

ביטוח לאומי

תושב ישראל השוהה בחו"ל נדרש לשלם דמי ביטוח לאומי (ביטוח לאומי) מופחתים, אך אם תושבות המס נותקה, אין חובה לשלם ביטוח לאומי, ואין זכאות לשירותי בריאות או לקצבאות ביטוח לאומי בישראל.

בין ישראל לאיטליה קיימת אמנה לביטחון סוציאלי. בהיעדר אמנה כזו, ייתכן שבמקרים מסוימים תחול עליכם חבות לביטוח סוציאלי בשתי המדינות. כאשר קיימת אמנה, היא עשויה לאפשר, בכפוף לתנאים ולנהלי דיווח, הימנעות מתשלום כפול ואיחוד תקופות ביטוח לצורך זכאויות מסוימות. מומלץ לאמת את הכללים החלים מול הרשויות המוסמכות ובליווי מקצועי.

העברת כספים מישראל לאיטליה

כדאי לבחון את האפשרויות השונות להעברת כספים לחו"ל – העברות בנקאיות, כרטיסי אשראי בינלאומיים וכדומה. לכל אפשרות יש יתרונות וחסרונות מבחינת עמלות, זמני העברה, שערי חליפין, מגבלות סכום ורגולציה. שימו לב לדרישות דיווח לרשויות ולבנקים, בהתאם לדיני איסור הלבנת הון ולרגולציה בינלאומית (FATCA, CRS). מומלץ גם לפתוח חשבון בנק באיטליה מראש.

בהתאם לסעיף 170(א) לפקודת מס הכנסה, כאשר תשלום מתבצע מישראל לתושב חוץ והתשלום מהווה הכנסה חייבת במס בישראל, עשוי לחול ניכוי מס במקור בישראל (בכפוף לדין הישראלי, לאמנות מס רלוונטיות ולהנחיות רשות המסים בישראל). העברות שאינן מהוות הכנסה חייבת במס עשויות שלא להיות כפופות לניכוי מס במקור; עם זאת, בנקים ומוסדות פיננסיים אחרים עשויים לדרוש מסמכים ואישורים לצורכי ציות, איסור הלבנת הון ודיווח מס. מומלץ לתכנן מראש ולאמת את הדרישות מול הבנק הרלוונטי ו/או הרשויות.

פתיחת חשבון בנק באיטליה

פתיחת חשבון בנק באיטליה אפשרית לזרים, אך הדרישות עשויות להשתנות בין בנקים ובהתאם לשאלה האם אתם נחשבים תושבים או תושבי חוץ. בדרך כלל תידרשו להציג דרכון בתוקף, מספר זיהוי מס איטלקי (Codice Fiscale), ולעיתים גם הוכחת כתובת באיטליה; במקרים רבים עשוי להידרש גם רישיון שהייה בהתאם לסטטוס שלכם. מומלץ לבדוק מראש את הדרישות מול הבנק הספציפי.

חזרה לישראל

בעת חזרה לישראל, עליכם לשקול את ההשלכות השונות. אם ניתקתם תושבות מס, ייתכן שתהיו זכאים להטבות כתושב חוזר רגיל או תושב חוזר ותיק (בהתאם למשך השהייה בחו"ל), לרבות פטורי מס על הכנסות והון שנצברו בחו"ל.

כדאי לשקול גם את תקופת ההמתנה לשירותי בריאות (עד 6 חודשים) לצורך חידוש זכויות בביטוח לאומי, וכן הטבות אפשריות ממשרד העלייה והקליטה.

לסיכום, רילוקיישן לאיטליה מציע הזדמנויות רבות, אך מדובר בתהליך מורכב הדורש תכנון מוקדם והבנה מעמיקה של היבטי הגירה, מס, בנקאות וביטוח. מאחר שהכללים תלויי-עובדות ועשויים להשתנות לאורך זמן, מומלץ להיוועץ באנשי מקצוע מוסמכים (ייעוץ הגירה ויועצי מס ישראליים ואיטלקיים) כדי לתמוך בתכנון מוקדם ובמעבר חלק לחיים החדשים באיטליה.

Nimrod Yaron & Co. מתמחים בניתוק תושבות מס ובמתן ייעוץ מקיף לרילוקיישן למדינות זרות, כולל איטליה. צוות המומחים שלנו יסייע לכם בתכנון מס מיטבי ובתכנון תושבות.

לייעוץ ראשוני עם המומחים שלנו, לחצו כאן