מס ערך מוסף (מע"מ) באירופה

מהו מע"מ?

מע"מ הוא קיצור למס ערך מוסף. מדובר במס צריכה המחושב לפי שווי הטובין והשירותים שנצרכו. בעוד שעסקים יכולים לקבל ניכוי מס בגין הוצאות מע"מ בשלבי הייצור, צרכנים סופיים לא מקבלים ניכוי. לכן, המע"מ הופך בסופו של דבר למס על הצריכה הסופית.

מע"מ באירופה

יותר מ-140 מדינות, כולל כל מדינות אירופה, מטילות מס ערך מוסף על צריכה. למרות שמרבית מדינות אירופה חברות באיחוד האירופי, שיעור מס ערך מוסף משתנה ממדינה למדינה.

לרוב חל שיעור מע"מ סטנדרטי במדינות, אך על מוצרים מסוימים (למשל מזון, דלק, תרופות או שירותים חיוניים) יחול שיעור מע"מ מופחת. למשל:

• הונגריה: 27%. מדובר בשיעור המע"מ הגבוה ביותר ממדינות אירופה.
• קרואטיה, דנמרק ושוודיה: 25%. מדובר בשיעור מע"מ סטנדרטי.
• איטליה: שיעור המע"מ הסטנדרטי הוא 22%, אך בשירותים ונכסים מסוימים יחולו שיעורים מופחתים של 4%, 5%, או 10%.
• ספרד: שיעור המע"מ הסטנדרטי הוא 21%. מוצרי דלק ואנרגיה זוכים לשיעור מס מופחת של 5%.
• גרמניה: שיעור המע"מ הסטנדרטי הוא 19%. על שירותים מסוימים יחול שיעור מס מופחת של 7%.
• לוקסמבורג: 17%. זהו שיעור המע"מ הנמוך במדינות אירופה.

שיעור המע"מ הממוצע באירופה הוא 21%. שיעור זה הוא גבוה ב-6% מהמינימום המותר בתקנות האיחוד האירופי.

חשיבות המע"מ בייבוא וייצוא לאירופה

שליחת סחורה לאירופה (למשל, מישראל לספרד) כרוכה בתשלום מע"מ למדינה שאליה הגיעה הסחורה (כמו כן, אם מדובר במוצר שערכו עולה על 150 יורו, יהיה על הצרכן לשלם גם מכס). לעתים, אם הסחורה עוברת בין מספר מדינות באירופה, ניתן לקבל החזר על המע"מ. ההחזר יתקבל מהמדינה הראשונה בה עברה הסחורה, וישולם אותו במדינה השנייה. כדאי להשתמש באופציה זו, כאשר המדינה השנייה בעלת שיעור מס נמוך מהראשונה.

לדוגמה, בייבוא רכב מארה"ב להונגריה יש לשלם מע"מ הונגריה בגובה 27%. אך אם הרכב יעבור לאחר  מכן בפולין, ניתן יהיה לבקש החזר על המע"מ ההונגרי ולשלם מע"מ פולני בשיעור 23% במקום.

Reverse Charge

מגנון ה- Reverse Charge (בעברית: "היפוך חיוב"), חל בעת קיום יחסי מסחר בין מדינות שונות באירופה. המנגנון מעביר את האחריות לתשלום המע"מ מהספק (השולח את הסחורה) ללקוח (המקבל את הסחורה).

כדי להפעיל את המנגנון, על הצדדים לעסקה להיות רשומים הן למע"מ במדינות הרלוונטיות באיחוד, והן ל-EU VAT (כללי המע"מ של האיחוד האירופי).

טרם הפעלת המנגנון, הספק יוודא שללקוח קיים רישום תקף ל-EU VAT, באמצעות בדיקה באתר ה-VIES של האיחוד האירופי. לאחר מכן, יוכל הספק להוציא חשבונית על סכום העסקה מבלי לכלול בו מע"מ. הלקוח, שמקבל חשבונית ללא מע"מ, צריך לדווח לרשויות המס במדינה שלו על העסקה. הוא יעשה כן בשני שלבים. בשלב ראשון, ידווח על העסקה כפי שהיה מדווח אם היה צריך לשלם עליה מע"מ. בשלב השני, ידווח שהוא זכאי לקזז את סכום המע"מ, כי מדובר בהוצאה עסקית, בהנחה והוא רשאי לעשות כן. מבחינה תזרימית, התוצאה היא אפס, שכן שני הסכומים מתקזזים. אף על פי כן, יש חשיבות בדיווח מלא ומדויק.

לדוגמה, חברה צרפתית המוכרת שירותים לחברה גרמנית. המנגנון מאפשר לחברה הצרפתית לא להירשם כעוסק בגרמניה ולשלם בה מע"מ. במקום זאת, החברה הגרמנית תדווח בעצמה על העסקה ותשלם את המע"מ בגרמניה.

יש לשים לב שקמה חובה לציין על החשבונית את הפעלת המנגנון. במדינות מסוימות קמה גם חובה לציין את הסעיף בחוק לפיו חל המנגנון.

יתרונו של מנגנון זה הוא בפישוט הבירוקרטיה בעסקאות בין מדינות אירופאיות ומניעת כפל רישום. בנוסף, הוא תורם לגביית מס נכונה ולמניעת תכנוני מס לא חוקיים.

תחולת מגנון ה- Reverse Charge בעסקאות החוצות את האיחוד האירופי

כאשר חברה אירופאית מקיימת יחסי מסחר עם חברה מחוץ לאיחוד האירופי, המנגנון לא יחול. זאת, אף אם החברה האירופאית עומדת בתנאי תחולת המנגנון. שכן, העסקה לא נחשבת לעסקה פנים איחודית. היא נחשבת לעסקת ייצוא שירותים. לכן, כאשר חברה ישראלית תספק שירותים לחברה באיחוד, החברה הישראלית תחייב במע"מ בשיעור 0, והחברה האירופאית תקבל את החשבונית כפי שהיא, מבלי שתצטרך להפעיל את המנגנון.

לסיכום

מע"מ באירופה הוא תחום מרכזי המשפיע על כל העוסק בייבוא, ייצוא או מסחר בינלאומי. הכרת כללי המע"מ, תוך תכנון מס באירופה ושמירה על תיעוד מסודר יכולה לחסוך כסף רב, זמן ודאגות מיותרים. למשרד נמרוד ירון ושות' – מיסוי ישראלי ובינלאומי ניסיון רב בליווי עסקאות בינלאומיות וכן תכנון מס באירופה. הליווי כולל ייעוץ מקצועי, אישי, המותאם לצרכים שלכם. ליצירת קצר – לחצו כאן.

שאלות ותשובות