פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן: "הפקודה") מגדירה את כל סוגי ההכנסות החייבות במס. שיטת המס בישראל קובעת שהכנסה צריכה להגיע ממקור מוגדר, למשל הכנסה מעבודה, עסק או ריבית. מכיוון שמתנה אינה בעלת מקור, היא פטורה ממס.
עם זאת, רשות המיסים עשויה לחייב מתנה במס. היא תעשה כן כשעולה חשד מבוסס שהמתנה ניתנה שלא בתום לב ובמטרה להתחמק מתשלום מס.
מהי מתנה?
סעיף 1 לחוק המתנה, תשכ"ח-1968 (להלן: "חוק המתנה") מגדיר מתנה כהקניית נכס ללא תמורה בגינו. הנכס יכול שיהיה מקרקעין, מיטלטלין או זכויות (וכן ויתור על זכויות או חובות).
מתי מתנה נחשבת לעסקה במסווה?
מתנה בין קרובי משפחה, על פי רוב, נחשבת לפעולה לגיטימית שלא תחויב במס. אולם, כאשר מסתמן שמקבל המתנה מצפה לקבל אותה, או כשמטרת המתנה היא התחמקות מתשלום מס, תתערב רשות המיסים ותחייב את המקבל במס. כלומר, המתנה תהיה חייבת במס, בשיעור הנהוג בפקודה בהתאם למקור ההכנסה האמיתי של המתנה.
מתנות שניתנות במסגרת מערכת יחסים עסקית לרוב יעוררו חשדות. שכן, יהיה קשה לטעון שהמתנה מנותקת ממערכת היחסים ולא הושפעה על ידה. כמוהן דינן של מתנות שמעניקות חברות מסוימות לידוענים אשר מעוניינות בקידום המוצר שלהן. שהרי הענקת המתנה לא ניתנה מתוך רצון לבצע מחווה, אלא לשלם על שיווק מוצר מסוים. גם מתנות שניתנות כמחווה או כתודה לאדם שסיפק שירות שאינו מתומחר יחשבו כהכנסה.
כך נקבע בע"א 3159/19 אבוחצירא נ' פקיד שומה – היחידה הארצית לשומה (נבו 18.10.2020):
"על מנת להכריע אם תקבול מסוים מהווה אכן מתנה, יש לבחון בין היתר מהו "הכובע" שבמסגרתו הוא ניתן והתקבל. ככל שהמתנה ניתנה על רקע אישי-משפחתי-חברי, שאינו קשור ל"כובעו" המקצועי של המקבל [..] הנטייה לראות באותו תקבול כמתנה תגבר, ולהפך. התשובה לשאלה, האם מתנה ניתנה כ"דבר שכולו בנדיבות לבו של המשלם ללא תמורה מצד המקבל", כלשון בית המשפט בענין ברזל, אינה נקבעת אפוא רק על פי אומד הדעת הסובייקטיבי של מי מהצדדים או אף שניהם, אלא היא נבחנת כאמור על פי בחינה כלכלית מהותית ומושפעת מסוג מערכת היחסים ומהנסיבות במסגרתם הועבר התקבול…".
לקריאת פסק הדין המלא לחצו כאן.
מיסוי מתנות בישראל
תכנון מס באמצעות מתנות – מס רכישה כמקרה בוחן
לא אחת משמשות המתנות ככלי עזר בתכנוני מס. אחת הדוגמות הבולטות והשכיחות בשנים האחרונות קשורות במיסוי נדל"ן ובמיוחד בעניין מס רכישה. מס רכישה חל על רכישת זכות מקרקעין והוא מחושב בהתאם לשווי העסקה, בשיעור המתעדכן משנה לשנה. שיעור המס שחל על דירה ראשונה או דירה נוספת הוא שונה. לגבי האחרונה, שיעור המס גבוה במיוחד ונע בין 8%-10%.
העברת נכסים במתנה לקרוב משפחה היא אסטרטגיה מקובלת להימנעות ממס גבוה. כך, ניתן להעביר את הדירה הראשונה במתנה לקרוב, או לרשום אותה על שמו. לאחר מכן, יוכל האדם לרכוש את הדירה השנייה בשיעור מס רכישה מופחת, שיעמוד על שליש משיעורו הרגיל. כמו כן, ייהנה מפטור ממס שבח.
העברת הדירה במתנה תוכל להתבצע בשתי נקודות זמן:
- העברת הדירה הראשונה במתנה טרם רכישת הדירה השנייה. כך ניתן ליהנות ממס רכישה שיחושב לפי מדרגות דירה יחידה.
- העברת הדירה השנייה במתנה לאחר רכישת הדירה השנייה. ניתן ליהנות ממס רכישה שיחושב לפי מדרגות דירה יחידה אם יתחייב הקונה להעביר את דירתו תוך הזמן הקבוע לכך בחוק. נכון לשנת 2025, מדובר ב-24 חודשים מרכישת הדירה השנייה.
כאשר מדובר בילד מתחת לגיל 18, עולה "סיכון" בקבלת דירה מהוריו, משתי סיבות. הראשונה, היא שהקטין לא יכול לקבל החלטה קניינית לבד, וההורים ידרשו לקבל את אישור בית המשפט לעסקה. השנייה, היא שהקטין עדיין נחשב לחלק מהתא המשפחתי של הוריו ולכן ההורים ייחשבו למי שקנו דירה שנייה. כלומר, לא יוכלו לחסוך במס רכישה ומס שבח.
חשיבות ייעוץ המס
הענקת מתנה יכולה לכלול בתוכה מורכבויות רבות בתחום המיסוי, שעלולות להיהפך ברבות הימים לסוגיה משפטית בעייתית. לכן, מומלץ להיוועץ בבעלי מקצוע מנוסים על מנת לבחון את ההשלכות והמשמעויות של הענקת מתנות. לדוגמה – העברת מתנות לתושב חוץ, בד"כ תיהיה חייבת במס כתלות במועד פטירת נותן המתנה.
למשרד מיסים נמרוד ירון ושות' ניסיון רב בתחום מיסוי מתנות ותכנון מס חוקי. אנו מזמינים אתכם להתייעץ עמנו לפני ביצוע העברות נכסים במתנה, להבטחת תכנון מס אופטימלי ומניעת חשיפה לסיכונים מיותרים. ליצירת קשר – לחצו כאן.
שאלות ותשובות
האם הענקת מתנה לתושבי חוץ פטורה ממס?
בישראל קיימים חוקים שונים עם תוצאות שונות לעניין קבלת מתנה. כך, פטור בהענקת מתנה לפי חוק המתנה יחול על מקבל תושב ישראל בלבד. כלומר, מתנה לתושב חוץ תחויב במס. לעומת זאת, חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963 פוטר מתשלום ממס שבח על מתנה לקרוב, בין אם הקרוב הוא תושב חוץ או תושב ישראל.
האם הענקת מתנה עלולה להוביל לכפל מס?
כן. למשל כאשר תושב חוץ מעניק נכס מחוץ לישראל במתנה לתושב ישראל, תושב החוץ עשוי לשלם במדינת תושבתו מס. בנוסף, מקבל המתנה ישלם מס בהתאם לעקרון "STEP UP", לפיו שווי הרכישה ייקבע על פי יום קבלת המתנה. כך עלול להיווצר מצב של כפל מס, בו תושב החוץ ישלם מס במדינתו, ותושב ישראל ישלם מס בארץ כשירצה למכור את המתנה.
איך מתנה עשויה להתגבר על מס ירושה במדינות בהן הוא חל?
ברוב המדינות בהן חל מס ירושה, אם המתנה ניתנה עשר שנים טרם פטירת היורש, יראו בה כמתנה לגיטימית ולא כניסיון מלאכותי להתחמק ממס ירושה. כך, המתנה לא תחויב במס.
האם מתנה לעובד נחשבת לשכר?
במרבית המקרים מתנות שניתנו לעובד ייחשבו כהכנסה החייבת במס, בשל מערכת היחסים בין הצדדים כעובד-מעביד. זאת מאחר שהעובד מצפה לקבל תמורה ואין המדובר במתנה שמקורה ברוחב ליבו של המעביד. כך למשל, מתנות הניתנות לחגים מהוות טובת הנאה, ולרוב שוויון ייזקף בתלוש לפי העלות בפועל ששילם המעביד. לעומת זאת, מתנה "בגובה סביר" שניתנה לרגל אירוע אישי – כגון נישואי העובד, לידת ילד, בר מצווה וכיוצא בכך – לא תיחשב להכנסה.
מאמרים נוספים בנושא דיוני שומה:
