לאחרונה, חלו שינויים משמעותיים במדיניות המס בישראל, שנועדו להגדיל את הכנסות המדינה ולהתמודד עם הגירעון. אחד השינויים המרכזיים הוא עדכון מס יסף 2025, שמשפיע על יחידים בעלי הכנסות גבוהות ובפרט על הכנסות ממקורות הוניים. במאמר זה נסקור את עיקרי השינוי בתיקון 276 לפקודת מס הכנסה, מי צפוי להיות מושפע ממנו, וכיצד ניתן להיערך אליו.
תיקון 276 לפקודת מס הכנסה
ביום 26 בדצמבר 2024 פורסם חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025), (הקפאת עדכוני מס ומס יסף) התשפ"ה- 2024 ("החוק"), המכיל בין היתר תיקונים במערכת המס.
במסגרת החוק, בתיקון 276 לפקודת מס הכנסה ("הפקודה"), נקבעו מספר הוראות חדשות שמטרתן להתמודד עם הגרעון ולהגדיל את הכנסות המדינה.
השינויים המרכזיים בתיקון 276
- תיקון סעיף 120ב לפקודה – הקפאת תיאומי הסכומים
הקפאת תיאומי הסכומים תחול על: מדרגות מס הכנסה; סכומי נקודות זיכוי ונקודות קצבה; סכומי תרומה מוכרים והנחות סוציאליות; תקרת הפטור ממס על הכנסות משכירות; מדרגות מס רכישה; תקרת הפטור ממס שבח במכירת דירה יחידה ובמכירת שתי דירות בעלות שווי נמוך ותקרות להטבת מס במכירת דירה עם זכויות בנייה.
בשנים 2025 עד 2027 לא יבוצעו תיאומים בהתאם למדד בשנים 2024 – 2026. החל משנת 2028, כאשר יחזרו לבצע תיאום הסכומים, הסכומים המתואמים לא יכללו את השינויים במדד בשנים 2024 – 2026.
למעשה, במסגרת התיקון נקבע כי בשנים 2025-2027 לא יבוצעו התיאומים לסכומים מה שאומר בעצם שהכסף שלנו נשחק. מצד אחד המדד והאינפלציה עולים אך מצד שני הכסף שלנו לא שווה יותר.
- תיקון סעיף 121ב לפקודה – מס יסף חדש
על פי תיקון זה, יחיד שהכנסותיו הפסיביות ממקורות הוניים (דיבידנד, ריבית, דמי שכירות, רווח הון, שבח מקרקעין ועוד) עולות על 721,560 ₪ (לשנת 2025) יחויב במס יסף נוסף בגובה 2%. זאת בנוסף לשיעור המס הקיים של 3% על סך כל ההכנסה החייבת.
תוספת המס תחול גם על תושבי חוץ בגין הכנסותיהם ההוניות שנצמחו בישראל, אך לא על הכנסות זרות של יחידים מוטבים הפטורות ממס לפי סעיפים 14 ו-97 לפקודה.
מהו מס יסף?
מס יסף הוא מס המוטל על הכנסותיו של יחיד העוברות תקרה מסוימת, ומטרתו להטיל מס נוסף על יחידים בעלי הכנסות גבוהות.
בעבר, המס הנוסף היה בשיעור 2% על הכנסה החייבת העולה על 800,000 ₪. במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2017-2018, שיעור המס עלה מ-2% ל-3% ובמקביל הוקטן סכום הסף ל-640,000 ₪. משנת 2025 ואילך, המס עומד על 3% עבור הכנסה חייבת מעל 721,560 ₪ ומס יסף נוסף בשיעור 2% על הכנסות הוניות העולה אותו הסף.
מס יסף נוסף על הכנסות ממקורות הוניים
הוראת התיקון מחייבת את היחיד במס חדש בשיעור 2% על הכנסה חייבת ממקורות הוניים העולה על הסכום האמור בסעיף. כלומר אופן חישוב המס לאחר התיקון הוא:
- מס יסף (3%) חל על כל הכנסה חייבת מעל 721,560 ₪
- מס נוסף (2%) חל אך ורק על הכנסה חייבת ממקורות הוניים מעל 721,560 ₪
דוגמאות חישוב –
הטבלה הבאה ממחישה את אופן חישוב המס לפי לתיקון 276 לחוק:
הכנסה חייבת (בש"ח) כולל הכנסה הונית | הכנסה חייבת ממקורות הוניים | חל מס יסף 3% | מס יסף (3%) בש"ח | מס נוסף על הכנסה הונית (2%) (בש"ח) | מס נוסף (2%) | סה"כ תשלום המס |
721,560 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
800,000 | 200,000 | 78,440 | 2,353 | 0 | 0 | 2,353 |
1,000,000 | 300,000 | 278,440 | 8,353 | 0 | 0 | 8,353 |
1,500,000 | 1,000,000 | 778,440 | 23,353 | 278,440 | 5,569 | 28,922 |
5,000,000 | 1,500,000 | 4,278,440 | 128,353 | 778,440 | 15,569 | 143,922 |
דוגמאות חישוב מפורטות
דוגמה 1 – שורה 3 בטבלה
הנתונים: הכנסה חייבת של 1,000,000 ₪ שמתוכה 300,000 ₪ הכנסה חייבת ממקורות הוניים
- חישוב מס יסף (3%):
1,000,000-721,560 = 278,440
278,440*3% = 8,353
- חישוב מס נוסף (2%):
הכנסה הונית בגובה של 300,000 ₪ נמוכה מהרף של 721,560 ₪ ולכן אין מס נוסף בגובה 2% במקרה זה.
- סה"כ תשלום המס: 8,353 ₪
דוגמה 2 – שורה 4 בטבלה
הנתונים: הכנסה חייבת של 1,500,000 ₪ שמתוכה 1,000,000 ₪ הכנסה חייבת ממקורות הוניים
- חישוב מס יסף (3%):
1,500,000 – 721,560 = 778,440
778,440*3% = 23,353
- חישוב מס נוסף (2%) :
1,000,000 – 721,560 = 278,440
278,440*2% = 5,569
- סה"כ תשלום המס: 28,922 ₪
23,353+5,569= 28,922
מס היסף החדש משפיע באופן מהותי על חבות המס של חברות מעטים ועשוי להוביל להשלכות כספיות עבורן. לפיכך, תכנון מס נכון, בהתאם למגבלות החוק, עשוי להפחית את חבות המס המוטלת על חברות אלו.
תשלום מקדמות ומנגנון גבייה
לפי הוראות סעיף 121ב(ב) לפקודה, על הכנסה החייבת במס נוסף לא יחולו הוראות סעיף 91(ד) לעניין מקדמות.
משמעות הדבר, כאשר פקיד השומה עורך הסדרי מיסוי או גבייה עבור רווחי הון החייבים במס נוסף, לא מתחשבים בחבות המס הנוסף בקביעת שיעור ניכוי המס במקור או בתשלום המקדמה.
אם מקדמה תשולם בסכום הגבוה מסכום המס המתחייב לפי דין, היא תיחשב כ"תשלום ביתר" ולא כהפרשה ייעודית לחבות במס הנוסף.
הוראת הביצוע מיום 25.2.2025 – עדכונים והבהרות
בתאריך 25.2.2025, פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע מס' 5/2025 בנושא תיקון 276 לפקודת מס הכנסה.
הוראה זו מפרטת את כל השינויים שבוצעו במסגרת התיקון ביחס לחבות במס נוסף. בנוסף, כוללת מספר דוגמאות ביחס לחישוב המס הנוסף.
בנוסף, הוראת הביצוע מחדדת את העקרונות הקיימים בהוראות קודמות (כמו הוראת ביצוע 9/2015) ומציינת שאין שינוי בהנחיות רשות המיסים ביחס לחלוקת הכנסה ליותר משנה אחת (פריסה), הכנסות החייבות בשיעור מס מוגבל (מירבי), שיעור מס סופי, ייחוס המס הנוסף להכנסה החייבת במס בחו"ל וחובת הגשת דו"ח שנתי.
דוגמאות מעשיות – השפעה על קבוצות שונות
משקיעים בשוק ההון
משקיעים המחזיקים במניות, אופציות ובעלי הכנסות מדיבידנדים – תוספת המס יסף תשפיע על ההכנסות מהשקעות אלו, ולכן חשוב לבדוק את חלוקת ההכנסות ולהתאים את אסטרטגיות ההשקעה.
בעלי נכסי נדל"ן
בעלי נכסים המניבים הכנסות מדמי שכירות עלולים להגיע למצב שבו תחול חבות במס יסף רגיל (3%) ומס נוסף (2%) על חלק מהכנסותיהם.
שכירים עם מקורות הכנסה הוניים
עבור שכירים בעלי מניות או אופציות, מומלץ להיערך עם ייעוץ מס אישי כדי להבין כיצד השינויים ישפיעו על התזרים החודשי ועל התכנון הכלכלי לטווח ארוך.
ההוראות החדשות עשויות לעבור עדכונים נוספים בעתיד, לכן מומלץ לעקוב אחר עדכונים באתר רשות המיסים ופרסומים מקצועיים בתחום. מעקב אחר השינויים יעזור לכם להתאים את התכנון הכלכלי והאסטרטגיות האישיות למצב המשתנה.
אם יש לכם שאלות נוספות כיצד השינויים ישפיעו על מצבכם הכלכלי או דרוש לכם ייעוץ בנוגע לחישוב המס וההתאמות הדרושות, נשמח לסייע. צרו קשר לקבלת ייעוץ מותאם ומקצועי.
בנוסף, לנוחיותכם ניתן לבדוק האם חל על רווחי החברה מיסוי אישי או מעורב בעזרת מחשבון מיסוי נוסף לחברות מעטים.
שאלות ותשובות
- כיצד משפיע התיקון על יחידים?
עד שנת 2024 יחויב יחיד במס יסף רק על ההכנסה העודפת מעל הסף הקבוע בחוק. החל משנת 2025, יהיה צורך לבצע חישוב דו שלבי:
שלב 1: תשלום מס יסף בשיעור 3% על כל ההכנסה החייבת העולה על 721,560 ₪.
שלב 2: תשלום מס נוסף בשיעור 2% על ההכנסה ממקורות הוניים העולה על אותו הסף.
- מהי "הכנסה חייבת במס"?
הכנסה חייבת במס כוללת את כל ההכנסות מכל מקורות ההכנסה שבפקודה (עבודה, עסק וממקורות הוניים) לאחר ניכויים, קיזוזים ופטורים שהותרו על פי דין.
- מהי הכנסה חייבת ממקור הוני ?
הגדרת הכנסה הונית
הכנסה חייבת ממקורות הוניים זוהי הכנסה שמקורה אינו מעבודה או מעסק של היחיד או שאינה עונה להגדרת "הכנסה מגיעה אישית" על פי סעיף 1 לפקודה.
דוגמאות למקורות הכנסה הוניים
דיבידנד, ריבית, רווח הון, דמי שכירות וכיו"ב (ובלבד שהכנסות אלו אינן מגיעות לכדי עסק), לאחר ניכויים וקיזוזים ופטורים שהותרו על פי דין.
מאמרים נוספים בנושא תכנון מס:
