הגשת הדו"ח השנתי לרשות המסים הופכת בשנים האחרונות להיות יותר ויותר מסובכת. היא כוללת המון טפסים אשר לכל אחד מהם השפעה מכרעת על דיוני שומה ברשות המסים, אחריות על עשרות עמדות חייבות בדיווח (וכל שנה נוספות חדשות…), השלכות מיסוי בינלאומי, שינויי טפסים ועוד המון סוגיות ש.
אז איך עובד תהליך של סקירה שנתית?
שלב ראשון – פגישה עם שותף אשר ינהל את התיק:
השותפים בפירמה (רפי סלמי, אילן עזרא ונמרוד ירון) הם בכירים לשעבר ברשות המסים ומכירים היטב את התנהלות רשות המסים וכיצד להסתכל על תיק בעיניים של מפקח שומה או רכז בכיר ברשות המסים.
בפגישה נמלא יחד שאלון מפורט שבאמצעותו נבנה יחד את תכנית העבודה לביקורת מס בתיק ונבין מי הצוות שאמור להשתתף בכזו ביקורת. צריך להבין, שבמקרים רבים העבודה על תכנית ביקורת כזו היא מולטי דיסציפלינרית לדוגמה – רו"ח אילן עזרא אשר בוחן את נושא האופציות לעובדים במסגרת תכנית הביקורת, יבחן גם אם יש צורך בהערכת שווי בהתאם לסעיף A409 לקוד המס האמריקאי ויערב את הכלכלנים בפירמה או אנשי מקצוע אחרים.
שלב שני – ביצוע הביקורת על ידי צוות מומחי מס:
בשלב זה מחלקים את תכנית הביקורת לצוות הפירמה בהתאם למומחיות של כל אחד מבין תחומי המס השונים: חוק עידוד השקעות הון, תשלום מבוסס מניות, שינויי מבנה, כל תחום המיסוי הבינלאומי (לרבות שליטה וניהול, מוסד קבע, השפעת דיני מס זרים, השלכות אמנות מס, ניכויים במקור, העברת כספים לחו"ל ומחו"ל, דיווח על החזקה והכנסות מחברות זרות וכו'…)
בשלב זה נסתייע לעתים בייעוץ משלים ממומחים זרים בהתאם למדינות הפעילות אך ברוב המקרים לא נשתמש במסמכי המקור, מכיוון שצוות המשרד דובר 13 שפות ברמת שפת אם.
סעיף קצר לדוגמה מתכנית ביקורת:
- תכנית ביקורת לתחום מחירי העברה:
אחריות: אביטל קמינסקי, מנהלת מחלקת מחירי העברה.
פירוט התכנית: - מיפוי העסקאות הבין חברתיות בקבוצה, ובחינת הצורך בעבודות מחירי העברה עבורן.
- בדיקה האם יש אפשרות להמיר הלוואות לשטרי הון;
- בדיקת השלכה אפשרית מבחינת מס על הסכמים בין חברתיים;
- לעבודות מחירי העברה שבוצעו:
- מילוי כל הטפסים בצורה מדוייקת (טופס 1385, טופס 1485, טופס 1585, טופס 1685).
- האם יש אפשרות לוותר על עבודת מחירי העברה באמצעות Safe Harbor?
- האם מדובר בבנצ'מארק או בסטאדי מלא?
- בחינה האם עבודות מחירי ההעברה שבוצעו מתאימות לשתי המדינות?
- האם מאגר המידע מקובל על רשות המסים במדינה השניה?
- האם המדינה השניה מאשרת עבודות מחירי העברה באנגלית?
- האם יש שוני בהגדרת "צד קשור" בין ישראל למדינה השניה?
- האם השיטה שהשתמשו בה מקובלת גם על רשות המסים במדינה השניה?
- מיפוי העסקאות הבין חברתיות בקבוצה, ובחינת הצורך בעבודות מחירי העברה עבורן.
שלב שלישי:
סיכום הביקורת עם מסמך שמסביר מה נבדק, המלצות להמשך וסקר סיכונים אשר סוקר את כלל סיכוני המס ומעריך את סיכון החשיפה ואת הסיכון המהותי בכל סעיף. הגשת כלל הטפסים הנלווים לדו"ח השנתי לצורך חתימה וצירוף לדו"ח. ונתראה בשנה הבאה!
מאמרים נוספים בנושא דיוני שומה:
