רילוקיישן מישראל לצרפת

צרפת היא אחת המדינות הפופולריות ביותר לישראלים המבקשים רילוקיישן לאירופה, בין אם לצורך תעסוקה, השקעה, לימודים, פרישה או שיפור איכות החיים. מזג האוויר הנוח, איכות החיים הגבוהה, התרבות העשירה, והקהילות היהודיות הוותיקות בערים כמו פריז, ליון וניס, הופכים את צרפת ליעד אטרקטיבי במיוחד.

עם זאת, מעבר לצרפת דורש היערכות מוקדמת, תכנון קפדני והבנה מעמיקה של ההשלכות המשפטיות, הפיננסיות והמיסויות הקשורות למעבר. מאמר זה מתאר את השיקולים המרכזיים שיש לטפל בהם לפני ביצוע המעבר.

מה כולל תהליך הרילוקיישן לצרפת?

תהליך הרילוקיישן לצרפת כולל מספר שלבים מרכזיים.

ראשית, בחינה יסודית של אפשרויות התעסוקה, עלויות המחיה (המשתנות בין אזורים שונים), מערכת המס המקומית, אפשרויות החינוך לילדים, שירותי הבריאות, מגורים וגורמים חשובים נוספים.

שנית, יש לבחון האם ברצונכם לנתק את תושבותכם בישראל ואת ההשלכות הרבות הנובעות מכך. ניתוק תושבות ישפיע, בין היתר, על חובות מס הכנסה, ביטוח לאומי ותכנון עיזבון. עליכם גם לתכנן כיצד לנהל את הכספים, הנכסים וביטוח הבריאות הפרטי שלכם.

במקביל, עליכם להסדיר את מעמדכם החוקי בצרפת – קבלת היתר עבודה, תושבות זמנית או קבועה, ויזה או אזרחות, לפי העניין. יש לבחור את הוויזה המתאימה ביותר לנסיבות הספציפיות שלכם. 

היבטי מיסוי ברילוקיישן לצרפת

בכל מעבר למדינה זרה, עולה השאלה האם עדיין יהיו לכם חובות מס בישראל לאחר המעבר. התשובה תלויה בדרך כלל בשאלה האם ביטלתם את תושבותכם בישראל.

ניתוק תושבות

אחד הנושאים המרכזיים בתהליך הרילוקיישן הוא קביעת התושבות לצרכי מס. בישראל, תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו העולמיות, בעוד תושב חוץ חייב במס רק על הכנסות שהופקו בישראל. מעמד התושבות נקבע על פי "מרכז החיים", הנבחן באמצעות מבחנים איכותיים וכמותיים.

אם כוונתכם להשתקע בצרפת לטווח ארוך, ייתכן שעדיף יהיה לנתק את התושבות מישראל (הן במס הכנסה והן בביטוח לאומי). יש לשים לב כי תושבי ישראל המנתקים את תושבותם חייבים ב"מס יציאה" על נכסים מסוימים.

לפי סעיף 1 לפקודת מס הכנסה, תושב ישראל יקבע על בסיס מכלול הזיקות, לפי שני מבחנים עיקרים:

• מבחן "חזקת הימים" – יחיד ייחשב כתושב ישראל אם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס אחת, או אם שהה בישראל 30 ימים או יותר בשנת המס הנוכחית, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר. חזקה זו ניתנת לסתירה אם היחיד יוכיח כי למרות שהייתו בישראל, מרכז חייו אינו בישראל.
• מבחן "מרכז החיים" – המבחן המהותי, שבמסגרתו נבחנות כל הזיקות האישיות, המשפחתיות, הכלכליות והחברתיות של היחיד. ביניהן: מקום המגורים הקבוע, מקום העיסוק הכלכלי, מקום האינטרסים הכלכליים ועוד.

יחיד שעומד במבחן חזקת הימים, כלומר נחשב תושב ישראל לפי מבחן זה, עליו להגיש למס הכנסה טופס 1348 – "הצהרה על תושבות" על מנת להצהיר על ניתוק התושבות ולפרט את הנסיבות התומכות בכך שמרכז חייו אינו בישראל.

חשוב לציין כי ניתוק התושבות אינו אירוע חד-פעמי אלא תהליך מתמשך, ורשות המסים עשויה לבחון את סטטוס התושבות של היחיד גם שנים לאחר העזיבה. לכן, מומלץ לשמור תיעוד מפורט של כל הפעולות המעידות על העתקת מרכז החיים לצרפת, ולהימנע מיצירת זיקות חדשות לישראל.

בימים אלו הונחה על שולחן הכנסת הצעת חוק דרמטית בעניין תיקון פקודת מס הכנסה לעניין קביעת מיהו תושב ישראל לצורכי מס.

לפי ההצעה, יוגדרו חזקות חלוטות (שאינן ניתנות לסתירה) הקובעות את מספר ימי השהייה שלפיהם ייחשב היחיד תושב ישראל,  ומבחן "מרכז חיים" ישמש כעזר רק במקרים שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים שנקבעו בחזקות.

לאור האמור, ייתכנו מצבים שיחיד שניתק את תושבותו בישראל ייחשב בשנים הבאות כתושב ישראל לצורכי מס, שכן די יהיה בספירת ימי השהייה במקרים רבים.

קישור לתזכיר החוק ניתן למצוא בלינק הבא.

אמנת מס בין ישראל לצרפת

בין ישראל לצרפת קיימת אמנה למניעת כפל מס. האמנה נועדה למנוע מצב שבו אדם ישלם מס כפול על אותה הכנסה. האמנה מסדירה נושאים כגון קביעת תושבות במקרה של תושבות כפולה, שיעורי מס על הכנסות פסיביות (דיבידנדים, ריבית ותמלוגים), ומיסוי הכנסות מעבודה.

על פי האמנה, הכנסות מעבודה שנצברו על ידי תושב ישראל העובד בצרפת ממוסות בדרך כלל בצרפת, בתנאי שהעבודה מתבצעת פיזית שם. עם זאת, במקרים מסוימים, אם העובד נמצא בצרפת פחות מ-183 ימים במצטבר בתקופה של 12 חודשים או מעסיקו אינו תושב צרפת, ישראל רשאית לשמור על זכויות המיסוי. יש לבחון את המצב הספציפי באופן פרטני.

בנוסף, האמנה מתייחסת גם לתושבות כפולה. במקרים שבהם יחיד נחשב תושב לצורכי מס בשתי המדינות, האמנה מציעה כללי שובר שוויון לקביעת תושבות, בהתאם לכך:

• היחיד ייחשב תושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם יש לו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים יותר ("מרכז האינטרסים החיוניים");
• אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם אין לו בית קבע באף אחת מהמדינות, ייחשב תושב במדינה שבה נוהג לגור;
• אם נוהג לגור בשתי המדינות, או באף אחת מהן, ייחשב כתושב המדינה שהוא אזרח בה;
• אם ליחיד אזרחות בשתי המדינות, או באף אחת מהן, הרשויות המוסמכות של המדינות יגיעו להסכמה הדדית ביניהן.

לקריאת האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לצרפת בעברית – לחץ כאן.

מס יציאה (Exit Tax)

ישראלים העוזבים את ישראל עשויים להיות חייבים ב"מס יציאה" על נכסים מסוימים. מס זה נועד לתפוס ברשת המס הישראלית את הרווח הגלום בנכסים שמוחזקים על ידי היחיד תושב ישראל.

על פי סעיף 100א לפקודת מס הכנסה, יחיד שחדל להיות תושב ישראל נחשב כאילו מכר את נכסיו ביום לפני ניתוק התושבות ("יום היציאה"). המס מחושב על הרווח הרעיוני – ההפרש בין מחיר הרכישה המקורי של הנכס לבין שוויו ביום היציאה.

מס היציאה חל על נכסים כגון: ניירות ערך ישראליים וזרים, זכויות בשותפויות ונכסים עסקיים, נכסים לא מוחשיים (כגון פטנטים, מוניטין וכדומה) וכו'.

מס היציאה אינו חל על נכסי מקרקעין בישראל (שימשיכו להיות ממוסים בישראל גם לאחר ניתוק התושבות).

ישנן שיטות שונות לחישוב ותשלום חבות מס יציאה, ולכל אחת השלכות שונות על משלם המיסים. העיתוי והמבנה של תשלומים אלה יכולים להשפיע באופן משמעותי על נטל המס הכולל. מומלץ להתייעץ עם מומחה מס בינלאומי לפני עזיבת ישראל על מנת לתכנן את אסטרטגיית המס האופטימלית לנסיבות הספציפיות ולמטרות הפיננסיות שלך.

כיצד ניתוק תושבות ישפיע על מיסוי הכנסות?

אם המעבר לצרפת הוא זמני, היחיד נשאר תושב ישראל לצורכי מס ולא ניתן לנתק את התושבות. משמעות הדבר היא שהיחיד חייב במס בישראל על הכנסותיו מכל העולם וחייב בדיווח לרשות המסים בישראל על כלל ההכנסות, לרבות הכנסות מצרפת.

ככל שלא מתבצע ניתוק תושבות, ייתכן מאוד שניתן יהיה לדרוש זיכוי מס בגין מסים ששולמו בצרפת, בהתאם לאמנת המס בין ישראל לצרפת.

אם המעבר לצרפת הוא לצמיתות וניתקתם את תושבותכם בישראל, תחול בישראל חובת מס רק על הכנסות שהופקו בישראל, כאשר יתר ההכנסות יהיו כפופות למס בצרפת.

להרחבה בנושא ניתוק תושבות לחץ כאן.

מערכת המס בצרפת

כדי לקבוע מי נחשב לתושב לצורכי מס בצרפת, קוד המס הצרפתי קובע קריטריונים מסוימים שלפיהם אדם ייחשב כתושב צרפת לצורכי מס. אדם ייחשב לתושב מס בצרפת אם הוא עומד באחד מהקריטריונים הבאים:

1. מגורי משפחה או מגורים עיקריים:מקום מגוריו של האדם או של משפחתו נמצא בצרפת. כלומר, אם בן/בת הזוג והילדים של אדם מתגוררים בצרפת, ייתכן שהוא ייחשב כתושב מס בצרפת גם אם הוא שוהה לעיתים קרובות בחו"ל.
2. נוכחות פיזית:אדם השוהה פיזית בצרפת יותר מ-183 ימים בשנה ייחשב לתושב מס. עם זאת, כלל זה אינו מכריע אם מתקיים מבחן המשפחה, כלומר נוכחות המשפחה בצרפת גוברת על הצורך להחיל את מבחן 183 הימים.
3. פעילות מקצועית: אדם ייחשב לתושב מס בצרפת אם הוא עוסק בפעילות מקצועית תמורת תשלום בצרפת, אלא אם כן פעילות זו היא משנית לפעילות העיקרית שהוא מבצע במדינה אחרת.
4. מרכז אינטרסים כלכליים: מרכז האינטרסים הכלכליים של האדם נמצא בצרפת. כלומר, אם אדם מתגורר מחוץ לצרפת אך מפיק את עיקר הכנסתו מהשקעות או פעילויות בצרפת, הוא ייחשב לתושב מס צרפתי.

בנוסף, חוק התקציב לשנת 2020 הציג קריטריון עבור בכירים בחברות שמשרדיהן הרשומים בצרפת ומחזור ההכנסות שלהן עולה על 250 מיליון אירו. בכירים אלה נחשבים כמבצעים את עיקר פעילותם המקצועית בצרפת ונחשבים לתושבי מס צרפתיים לפי הדין המקומי.

מיסוי הכנסות

מערכת המס בצרפת מבוססת על מיסוי פרוגרסיבי, כאשר שיעורי המס עולים עם גידול בהכנסה. צרפת ידועה בשיעורי מס יחסית גבוהים בהשוואה למדינות אחרות באירופה.

שיעורי מס הכנסה בצרפת

• עד 11,497 אירו: 0%.
• 11,497-29,315 אירו: 11%.
• 29,315-83,823 אירו: 30%.
• 83,823-180,294 אירו: 41%.
• מעל 180,294 אירו: 45%.

השיעורים הם פרוגרסיביים מ-0% עד 45%, בתוספת מס תוספת של 3% על חלק ההכנסה העולה על 250,000 אירו.

רווחי הון ליחידים בצרפת ממוסים בדרך כלל במס פרוגרסיבי, אך יש מקרים (למשל החזקה מהותית במניות) שבהם ניתן לבחור במס אחיד של 12.8%. רווחי הון ממקרקעין חייבים במס של 19% + היטלים סוציאליים (בדרך כלל 17.2%), עם שיעור מופחת לתושבי מדינות מסוימות. תמיד חשוב לבדוק את ההוראות הספציפיות ואת אמנות המס הרלוונטיות.

בצרפת קיים מס ירושה פרוגרסיבי שיכול להגיע עד 60% משווי הירושה, בהתאם לקרבה המשפחתית, שווי הנכסים ומקום מושב המוריש והיורש. אם המוריש או היורש תושבי צרפת – כל הנכסים חייבים במס ירושה, ואם לא – רק נכסים בצרפת חייבים במס ירושה.

להרחבה בנושא קראו מאמר "תכנון מס ירושה בצרפת"

שיעור מס החברות הסטנדרטי בצרפת הוא 25%. לחברות קטנות יש שיעור מס מופחת של 15% על הרווחים החייבים הראשונים עד 42,500 אירו, בתנאי שמחזור החברה עד 10 מיליון אירו והיא מוחזקת לפחות 75% בידי יחידים.

בנוסף, חברות גדולות (שחבות במס החברות עולה על 763,000 אירו) חייבות בתוספת של 3.3% על מס חברות, לאחר ניכוי פטור של 763,000 אירו לשנה.

ביטוח לאומי

תושב ישראל השוהה בחו"ל חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי. אם ניתק את תושבותו, אינו חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי, אך גם אינו זכאי לשירותי בריאות וזכויות סוציאליות בישראל.

בין ישראל לצרפת קיימת אמנת ביטחון סוציאלי. ההסדר באמנה עם צרפת נועד למנוע מצב בו תושב ישראל יהיה כפוף בו זמנית לשתי המדינות ויחויב בתשלום דמי ביטוח בשתיהן או לחילופין לא זכאי לביטוח בשתי המדינות.

צרפת מפעילה מערכת בריאות ציבורית מהמובילות בעולם. זרים אשר נחשבים תושבי צרפת, עשויים ליהנות משירותי בריאות. אחרים נדרשים לדאוג לביטוח בריאות פרטי.

העברות כספים מישראל לצרפת

יש לבחון את האפשרויות השונות להעברת כספים לחו"ל – העברות בנקאיות, כרטיסי אשראי בינלאומיים וכו'. לכל אפשרות יתרונות וחסרונות מבחינת עמלות, זמני העברה, שערי חליפין, מגבלות סכום ורגולציה. יש לשים לב לדרישות הדיווח לרשויות ולבנקים, בהתאם לחוקי איסור הלבנת הון ותקנות בינלאומיות (FATCA, CRS). כמו כן, כדאי לפתוח חשבון בנק בצרפת מבעוד מועד.

לפי סעיף 170(א) לפקודה, בעת תשלום מישראל לתושב חוץ המהווה הכנסה חייבת יחול ניכוי מס במקור. לחובה זו יש מספר חריגים שבגינם אין חובה לפנות לרשות המיסים בבקשה לפטור מניכוי מס במקור.

בנוסף לכך, ישנן דרישות נוספות לעניין העברת כסף לחו"ל, כגון אישור רואה חשבון לעניין תשלום מיסים או מקור הכספים ועוד.

להרחבה בנושא קראו מאמר "העברות כספים מישראל לחו"ל".

פתיחת חשבון בנק בצרפת

פתיחת חשבון בנק בצרפת אפשרית עבור זרים, אך התהליך משתנה בין הבנקים ולרוב דורש דרכון בתוקף, הוכחת כתובת במדינה, הוכחת הכנסה, אישור שהייה בצרפת, ולעיתים גם מסמכים נוספים.

חזרה לישראל

בעת החזרה לישראל, יש לבחון את ההשלכות השונות. אם ניתקתם תושבות, תוכלו להיות זכאים להטבות כתושב חוזר רגיל או ותיק (בהתאם לתקופת השהייה בחו"ל), כולל פטורים ממס על הכנסות והון שנצברו בחו"ל.

יש לקחת בחשבון גם את תקופת ההמתנה לשירותי בריאות (עד 6 חודשים), חידוש זכויות בביטוח לאומי, והטבות אפשריות ממשרד הקליטה.

בקצרה, רילוקיישן לצרפת מציע הזדמנויות רבות, אך זהו תהליך מורכב הדורש תכנון מקצועי, ליווי אישי, והבנה מעמיקה בכל ההיבטים המשפטיים והמיסויים. מומלץ להתייעץ עם מומחים בתחום המיסוי הבינלאומי, על מנת לבצע תכנון מוקדם ומקיף אשר יבטיח מעבר חלק ומוצלח לחיים החדשים בצרפת.

פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה בניתוקי תושבות ובמתן ייעוץ מקיף בעת רילוקיישן למדינות זרות, כולל צרפת. צוות המומחים שלנו יסייע לכם בתכנון מיסוי אופטימלי וניתוק תושבות. לייעוץ ראשוני – לחץ כאן.

שאלות ותשובות