העברת נכסים באמצעות נאמנויות – דרך נוספת לשמור על ההון המשפחתי

נאמנות יכולה להיות כלי חשוב בתכנון העברת נכסים, אך לא תמיד היא הפתרון הנכון. בישראל, כיום אין מס ירושה או מס מתנות, ולכן במקרים רבים העברה ישירה של נכסים עדיפה על פני הקמת נאמנות. עם זאת, ישנם מצבים שבהם נאמנות מהווה פתרון יעיל ונכון – בעיקר כאשר יש צורך בהגנה על נהנים שאינם מסוגלים לנהל נכסים בעצמם או כאשר נדרש ניהול מקצועי ארוך טווח.

ההחלטה על העברת ההון המשפחתי (נכסי נדל"ן, כספים, עסקים וזכויות) מדור אחד לדור הבא היא אחת ההחלטות המשמעותיות ביותר בכל משפחה, שכן יש לה השלכות רבות על עתידה הכלכלי.

מרבית בעלי הנכסים אינם מודעים לכך שמדובר בתהליך מורכב הכולל היבטים משפטיים, מיסויים, בנקאיים ומשפחתיים. כל החלטה – בין אם מדובר במתנה, בירושה או בהקמת נאמנות – עשויה להשפיע באופן מהותי על חבות המס ועל יחסי המשפחה.

במאמר זה נבחן מהי נאמנות, מהם השיקולים העיקריים שיש לשקול לפני העברת נכסים באמצעותה, ונציג כלים משפטיים ודרכים חלופיות לביצוע ההעברה.  

מהי נאמנות?

נאמנות היא הסדר משפטי שבו אדם (יוצר הנאמנות) מקנה נכסים ו/או הון לנאמן, כדי שיחזיק בנכסים וינהל אותם לטובת נהנים (למשל בני משפחה) בהתאם למטרות שהגדיר יוצר הנאמנות. כאשר יוצר הנאמנות מעביר את הנכסים, הם יוצאים מבעלותו, אך לא עוברים ישירות לנהנים – אלא מנוהלים על ידי הנאמן בהתאם לתנאים שנקבעו מראש.

לפי חוק הנאמנות, הנאמן מחויב לפעול לפי הוראות כתב הנאמנות, תוך שמירה על הנכס לטובת הנהנים.

נאמנות כאמצעי להעברה בין דורית

נאמנות מאפשרת להעביר נכסים ליורשים העתידיים כבר בחייו של יוצר הנאמנות, תוך שמירה על שליטה ובקרה על אופן ניהולם והשימוש בהם. יוצר הנאמנות רשאי לקבוע הוראות מפורטות באשר לאופן שבו הנהנים יוכלו ליהנות מהנכסים, מועד העברתם לבעלותם, ותנאים נוספים שיבטיחו את מימוש מטרותיו. לדוגמה, כאשר מדובר בעסק פעיל או בנכס מניב, ניתן לקבוע כי הניהול יימשך על ידי נאמן חיצוני או אחד הנהנים, כך שהנכס ימשיך להניב הכנסות עד למועד שנקבע מראש – כגון גיל מסוים של הנהנים או רכישת הנכס על ידי אחד מהם, שאז תחולק התמורה בין הנהנים בהתאם להוראות הנאמנות.

בישראל, מאחר שאין מס ירושה או מס מתנות, הקמת נאמנות אינה בהכרח משתלמת מבחינה מיסויית, ולעיתים אף עלולה ליצור עלויות נוספות או חבות מס מיותרת. כיום, העברת נכס מקרקעין לנאמנות עשויה להיחשב כ"מכירה" החייבת במס שבח ומס רכישה, אלא אם מתקיימים תנאים מהותיים ופרוצדורליים ברורים. המשמעות היא שבמקרים רבים אירוע המס מתרחש כבר במועד הקניית הנכס לנאמן, ולא רק בעת מכירתו או חלוקתו לנהנים. לכן יש לבחון בזהירות את ההשלכת המיסויות של הקמת נאמנות. 

עם זאת חשוב לציין, כי אם המטרה העיקרית של הקמת הנאמנות היא ניהול והגנה על נכסים אזי יתרונות הקמת הנאמנות נשארים על אף האמור לעיל. למשל, מומלץ לבצע העברת נכסים באמצעות נאמנות כאשר הנהנים הם בעלי צרכים מיוחדים. ילדים הסובלים ממחלות פיזיות או נפשיות התלויים באנשים אחרים וחסרי יכולת לדאוג לצרכיהם ואינם יכולים לנהל באופן מושכל את כספם או את נכסי הירושה. הקמת נאמנות תבטיח את עתידם על ידי ניהול חיצוני של הנכסים.

נאמנות להעברה בין-דורית – יתרונות וחסרונות מרכזיים

• מניעת סכסוכים – העברת נכס לנאמנות במהלך חייו של יוצר הנאמנות מונעת סכסוכים עתידיים בעת חלוקת הירושה.
• שליטה על הנכס – מאפשרת ליוצר הנאמנות שליטה ובקרה על הנכסים וקביעה בדיוק כיצד ומתי יועברו הנכסים לנהנים. קביעת הסדרים ייחודים לגבי אופן הניהול ואופן השימוש בנכס.
• הגנה על נכסים – מגנה מפני תביעות, גירושין או נושים של יוצר הנאמנות או של הנהנים.
• מינוי אחראי על הנכסים – בנאמנות להבדיל מהעברת נכס במתנה מי שאחראי על יישום תנאי והוראות ההעברה הוא הנאמן ולא הנהנה.
• הגשמת מטרות – כחלק מהיכולת לקבוע הוראות ותנאים, יוצר הנאמנות יכול לקבוע ייעוד לנכסיו למשל מטרה חברתית או ציבורית כמו קידום מחקר או הנצחה וכו' ולקבוע כי ההכנסות שהנכס יניב ישמשו למטרות אלו.
• מיסוי – הקמת נאמנות עלולה להוביל לסיבוכים מיסויים, במיוחד כאשר מדובר בנכסי מקרקעין. בנוסף, רגולציה משתנה ועמימות מיסויית עלולות להפוך את הנאמנות לכלי פחות יעיל במקרים שבהם ניתן לבצע העברה פשוטה יותר באמצעות מתנה או צוואה.
• עלויות נוספות – הקמת נאמנות כרוכה בעלויות משפטיות וניהוליות שוטפות.

לפני הקמת נאמנות, חשוב להבין לעומק את ההשלכות המשפטיות, המיסויות והמשפחתיות, ולבחון האם קיימות חלופות פשוטות ויעילות יותר – כגון מתנה או צוואה. רק כאשר קיימים שיקולים מיוחדים של הגנה, ניהול ארוך טווח או מורכבות משפחתית, יש מקום לשקול הקמת נאמנות מותאמת אישית.

אין תשובה אחת שמתאימה לכולם. בישראל, במקרים רבים העברה ישירה של נכסים עדיפה על פני נאמנות, אך במצבים מסוימים – כגון כאשר הנהנים קטינים, חסרי ישע או בעלי מוגבלויות – נאמנות יכולה להוות פתרון נכון. מומלץ להתייעץ עם מומחים בתחום הירושה והמיסוי כדי לבנות תוכנית מותאמת אישית שתבטיח העברה נכונה של ההון המשפחתי.

העברה בין דורית אינה מסתכמת בבחירה בין מתנה לירושה או הקמת נאמנות בלבד. מדובר בתהליך רחב ומורכב, שבו כל החלטה עשויה להשפיע באופן מהותי על התוצאה הסופית.

כיום קיימים כלים משפטיים וכלכליים מגוונים שניתן להיעזר בהם לצורך העברה בין-דורית – כגון נאמנויות, הסכמים משפחתיים, ייפויי כוח מתמשכים, מנגנוני ניהול עושר, הסכמי ממון, גישור משפחתי ופתרונות מיסוי בינלאומיים. שילוב מושכל בין כלים אלה יכול להבטיח שמירה על שליטה, הפחתת חשיפה למיסוי והעברה מסודרת של ההון המשפחתי לדורות הבאים.

בנוסף, יש להביא בחשבון כי סוג הנכסים ומיקומם הגיאוגרפי עשויים להשפיע באופן מהותי על אופן המיסוי ועל החוקים החלים. נכסים בחו"ל כפופים לעיתים קרובות לדיני מס עיזבון, ירושה או מתנה שונים לחלוטין, ולכן נדרש תכנון מוקדם ומדויק. גם בישראל יש לבחון בקפידה את השלכות המס על כל פעולה, לרבות מס שבח, מס רכישה, מיסוי רווחי הון ומס הכנסה.

לפני שמבצעים העברה של נכסים – בנאמנות, בירושה או בכל דרך אחרת – חשוב לקבל ייעוץ משפטי מקיף. תכנון נכון יאפשר לשמור על רצון המשפחה, על האינטרסים של כל הצדדים, ועל המשכיות כלכלית ובין-דורית לטווח ארוך.

לפירמת נמרוד ירון ושות' ניסיון רב בליווי משפחות ובעלי נכסים בהקמת נאמנויות, תכנון העברות בין-דוריות וניהול עושר משפחתי בארץ ובעולם.

לקוחות המעוניינים לבחון את האפשרויות להעברה בין-דורית נכונה, יעילה וחוקית  – מוזמנים לפנות אלינו לשיחת ייעוץ ראשונית. ליצירת קשר – לחצו כאן.

שאלות תשובות