מס ירושה בבריטניה – מה חשוב לדעת?

היבטי הגירה בין ישראל לבריטניה

אם בבעלותך נכסים בבריטניה – בלונדון, מנצ'סטר או בכל מקום אחר – או שאתה צפוי לרשת נכסים במדינה זו, חשוב להכיר את המשמעויות המשפטיות והמיסויות הכרוכות בתהליך מימוש הירושה. זאת משום שגם מי שאינו תושב בריטניה עלול להידרש לתשלום מס בהתאם לדין המקומי.

החל מיום 6 באפריל 2025 נכנסו לתוקף שינויים מהותיים במערכת מס הירושה בבריטניה. שינויים אלו אינם טכניים בלבד: הם משנים את אופן בחינת החבות במס, ובפרט עבור יחידים המהגרים אל בריטניה או ממנה, וכן עבור ישראלים בעלי נכסים או קשרי משפחה במדינה.

בשל שיעורי המס הגבוהים, שעשויים להגיע עד ל-40% משווי העיזבון, מס ירושה הפך לשיקול מרכזי עבור מי שמתכנן את עתידו הפיננסי בבריטניה. הבנה מוקדמת של הדין הבריטי, תכנון נכון של צוואה, בחינת תושבות ומתן מתנות במהלך החיים – כל אלה עשויים להפחית באופן משמעותי את החשיפה למס ולמנוע סיבוכים משפטיים ובירוקרטיים בהמשך.

מעבר לכך, כאשר מדובר במשפחות בעלות זיקה גם לישראל וגם לבריטניה, יש להביא בחשבון לא רק את מס הירושה עצמו, אלא גם שאלות של תושבות, מס רווחי הון, תחולת אמנות מס, השלכות של מעבר מדינה, וכן את אופן מימוש וקבלת הנכסים בפועל.

מה ההבדל בין מס ירושה למס עיזבון?

מס עיזבון הוא מס המוטל על נכסיו של המוריש טרם העברתם ליורשיו.

מס ירושה, לעומת זאת, נתפס לעתים כמס החל על הנכסים שהתקבלו בידי היורש.

למרות ההבחנה המושגית, בפועל בבריטניה המס מוטל על העיזבון עצמו ולא על היורשים באופן אישי, ולכן מבחינה מהותית מדובר במס עיזבון, אף כי שמו הרשמי נותר Inheritance Tax – מס ירושה.

מס ירושה בבריטניה – מה צריך לדעת?

מס הירושה הבריטי (IHT) מוטל על עיזבונות של יחידים לאחר מותם, והוא כרוך במערכת מורכבת של שיעורי מס, פטורים, הקלות וכללים מיוחדים. תחולתו מושפעת, בין היתר, ממקום הימצאות הנכסים, מסטטוס התושבות של המוריש, ולעתים גם מכללי דין בינלאומי ומיסוי בין-מדינתי.

מס הירושה אינו חל רק בעת פטירת המוריש. במקרים מסוימים הוא עשוי לחול גם על העברות נכסים שבוצעו במהלך החיים, לרבות מתנות.

מתי לא יחול מס ירושה?

הדין הבריטי כולל שורה של פטורים והקלות. חלקם חלים על העברות שנעשו בחיי המוריש, חלקם על נכסי העיזבון בעת פטירתו, וחלקם בשני המצבים.

בין היתר:

• העברות בין בני זוג פטורות בדרך כלל ממס ירושה.
• העברות של רכוש עסקי ורכוש חקלאי עשויות להיות פטורות, כולן או חלקן, בהתאם לנסיבות.
• מתנות שניתנו יותר משבע שנים לפני פטירת המוריש עשויות להיות פטורות ממס ירושה.
• קיים סף פטור בסיסי ממס ירושה בגובה 325,000 ליש"ט.
• אם חלק מהעיזבון נותר לצאצא ישיר, עשויה לחול הקלה נוספת בגובה 175,000 ליש"ט, בכפוף לתנאים.
• אם לפחות 10% מהעיזבון הושאר לצדקה, שיעור המס עשוי לרדת מ-40% ל-36%.

ככלל, מעבר לסף הפטור, מס הירושה חל בשיעור של 40% על נכסים המועברים בעת הפטירה. לגבי העברות מסוימות שבוצעו במהלך החיים, עשויים לחול כללים נפרדים, ולעתים שיעורי מס שונים.

דיני הדומיסייל בבריטניה – הרקע ההיסטורי

במשך עשרות שנים, לדיני הדומיסייל (Domicile) היה תפקיד מרכזי בקביעת חבות המס של יחידים בבריטניה, ובפרט ביחס למס ירושה, להכנסות זרות ולרווחי הון מחוץ לבריטניה.

באופן מסורתי, אדם נולד עם "דומיסיל מוצא", שבדרך כלל נגזר מזה של אביו, ויכול היה לרכוש "דומיסייל בחירה" במדינה אחרת אם הוכיח שהעתיק אליה את מרכז חייו בכוונה קבועה. בפועל, לא תמיד היה קל להוכיח שינוי כזה.

לכן, גם מהגרים שחיו בבריטניה שנים רבות, לרבות ישראלים, נחשבו לא פעם כבעלי דומיסייל זר, אם הצליחו להראות כי כוונתם היא לעזוב את בריטניה בעתיד. למעמד זה היו השלכות מיסויות משמעותיות, הן לעניין הכנסות ורווחי הון זרים והן לעניין תחולת מס הירושה על נכסים מחוץ לבריטניה.

מבחן מקום המגורים (Domicile) עד 5 באפריל 2025

בעבר, מקום מגוריו הקבוע של המוריש – Domicile – מילא תפקיד מרכזי בקביעת היקף מיסוי הירושה.

ככלל:

• אם המוריש היה בעל זיקה בריטית לעניין Domicile, מס הירושה עשוי היה לחול על נכסיו ברחבי העולם.
• אם המוריש לא נחשב כבעל Domicile בריטי, מס הירושה חל בדרך כלל רק על נכסים הממוקמים בבריטניה.

לצורכי מס, פותחו גם כללי deemed domicile. בין היתר, מי שהיה תושב בריטניה במשך 15 מתוך 20 שנות המס שקדמו לשנה הרלוונטית, עשוי היה להיחשב כבעל Domicile בריטי לצורכי מס, גם אם מבחינה אישית או משפחתית מקורו היה מחוץ לבריטניה.

לכן, לגבי עיזבונות של מורישים שנפטרו עד ליום 5 באפריל 2025, בחינת חבות המס חייבה בדיקה של דיני הדומיסייל הישנים ושל כללי deemed domicile שחלו באותה עת.

מה השתנה החל מיום 6 באפריל 2025?

החל מיום 6 באפריל 2025 חל שינוי מבני מהותי: משטר מס הירושה הבריטי חדל להתבסס בעיקר על דומיסייל, ועבר למודל המבוסס על תושבות.

לפי המשטר החדש:

• נכסים הממוקמים בבריטניה ימשיכו להיות כפופים למס ירושה בריטי, ללא קשר למעמדו של המוריש.
• נכסים הממוקמים מחוץ לבריטניה יהיו כפופים למס ירושה בריטי רק אם המוריש ייחשב ל"תושב בריטניה לטווח ארוך" – Long-Term Resident או LTR.

יחיד ייחשב ל-LTR אם היה תושב בריטניה במשך 10 מתוך 20 שנות המס שקדמו לאירוע החייב, לרבות פטירה.

המשמעות המעשית היא שיחיד העומד במבחן זה עלול להיות חייב במס ירושה בריטי על כלל נכסיו העולמיים, ולא רק על נכסיו בבריטניה.

לעומת זאת, יחיד שלא צבר 10 שנות תושבות מתוך 20 השנים שקדמו לאירוע החייב, לא יהיה חייב במס ירושה בריטי ביחס לנכסים שאינם ממוקמים בבריטניה, אף שעדיין עשויה להיות חבות לגבי נכסים המצויים בבריטניה עצמה.

מה קורה לאחר עזיבת בריטניה?

אחת הנקודות החשובות ביותר בתיקון החדש היא שהחבות במס ירושה אינה מסתיימת בהכרח מיד עם עזיבת בריטניה.

כאשר יחיד שהיה LTR עוזב את בריטניה והופך ללא-תושב לצורכי מס, עשויה להמשיך לחול עליו חשיפה למס ירושה על נכסים שמחוץ לבריטניה לתקופה נוספת, המכונה לעתים "תקופת זנב".

במקרים מסוימים תקופה זו תעמוד על 3 שנים, במקרים אחרים על 4 או 5 שנים, ובמקרים של תושבות ארוכה יותר היא עשויה להתארך בהדרגה עד לתקרה של 10 שנים.

באופן כללי:

• יחיד שהיה תושב בריטניה 13 שנים ומטה עשוי להיחשב LTR למשך 3 שנות מס מלאות לאחר העזיבה.
• כל שנת תושבות נוספת מעבר לכך עשויה להאריך את התקופה בשנה נוספת.
• התקופה עשויה להגיע עד לתקרה של 10 שנות מס.

לאחר 10 שנות אי-תושבות רצופות, הספירה מתאפסת. במצב כזה, היחיד אינו כפוף עוד למס הירושה הבריטי על נכסים שאינם ממוקמים בבריטניה, ואם ישוב בעתיד לבריטניה – בחינת מעמדו תיעשה מחדש בהתאם לכללי התושבות הרלוונטיים.

ביטול משטר ה-Non-Dom והנהגת FIG

השינויים משנת 2025 אינם נוגעים רק למס ירושה.

החל משנת המס 2025/26, בריטניה ביטלה את שיטת הדומיסייל לצורכי מס הכנסה ומס רווחי הון, ובמקומה מונהג משטר חדש המכונה Foreign Income and Gains או FIG.

במסגרת המשטר החדש, הדגש עובר מן השאלה "מהו הדומיסייל שלך" לשאלה "האם אתה תושב בריטניה". במקרים מסוימים, המשטר החדש מעניק הקלות ביחס להכנסות זרות ולרווחי הון זרים לתקופה של עד 4 שנים, בכפוף לתנאי הדין החל.

בכך בא למעשה לקיצו משטר ה-Non-Dom הוותיק, שהיה במשך שנים אחד ממשטרי המס הידועים והמחלוקתיים ביותר בבריטניה.

למי ששוקל רילוקיישן לבריטניה, חזרה מבריטניה לישראל או החזקת נכסים בשתי המדינות – מדובר בשינוי דרמטי המחייב תכנון מחדש.

מס מתנות בבריטניה

מס מתנות בבריטניה אינו קיים כמשטר נפרד לחלוטין, אלא משתלב במסגרת מס הירושה.

כאשר אדם מעניק נכס במתנה במהלך חייו, יש לבחון האם מדובר בהעברה שיכולה להיות פטורה ממס, או בהעברה שעשויה להיכלל בחישוב מס הירושה אם הנותן ייפטר בתוך פרק זמן מסוים.

במקרים רבים, מתנה ליחיד אחר תסווג כ-Potentially Exempt Transfer או PET – "העברה שעשויה להיות פטורה". המשמעות היא שהמתנה לא תחויב במס ירושה אם נותן המתנה ישרוד שבע שנים ממועד מתן המתנה.

זהו "כלל שבע השנים", והוא כלי מרכזי בתכנון העברה בין-דורית.

אם נותן המתנה נפטר בתוך שבע שנים ממועד ההעברה, עשוי לחול מס ירושה על החלק העולה על סף הפטור. כאשר חלפו בין שלוש לשבע שנים ממועד המתנה ועד הפטירה, ייתכן שתחול הקלה מדורגת – taper relief – המפחיתה בהדרגה את נטל המס.

מתנה עם שמירת טובת הנאה

נקודה חשובה במיוחד היא שלא כל מתנה אכן "יוצאת" מן העיזבון לצורכי מס.

אם נותן המתנה ממשיך ליהנות מהנכס שהעביר – למשל מעביר נכס לילדיו אך ממשיך להתגורר בו או להשתמש בו מבלי לשלם תמורה מלאה בהתאם לדין – הנכס עלול להיחשב ככזה שעדיין נותר בעיזבונו לצורכי מס ירושה.

כלל זה מכונה gift with reservation of benefit – מתנה עם שמירת טובת הנאה – והוא עשוי לנטרל לחלוטין את היתרון המיסויי שבביצוע המתנה.

לפיכך, בטרם מעבירים נכסים במתנה, חשוב מאוד לבדוק לא רק את עצם ההעברה אלא גם את השימוש שייעשה בנכס לאחריה.

בדיקת תושבות לפי הדין הבריטי – Statutory Residence Test

שאלת התושבות הבריטית לצורכי מס אינה נבחנת רק לפי הצהרות כלליות של האדם, אלא לפי מבחן סטטוטורי מובנה – Statutory Residence Test או SRT.

מבחן זה מבוסס על שילוב של מספר ימי השהייה בבריטניה יחד עם "קשרים" לבריטניה, כגון עבודה, משפחה, מגורים, נוכחות קבועה ונסיבות נוספות.

ככל שליחיד יותר קשרים לבריטניה, כך ייתכן שיידרשו פחות ימי שהייה כדי להיחשב כתושב בריטניה לצורכי מס.

לכן, מי שמבקש לנתק תושבות מבריטניה, או לחלופין להימנע מיצירת תושבות בריטית, צריך לבחון את מצבו בהתאם למבחן זה באופן קונקרטי ולא להסתפק בהנחה כללית שלפיה מעבר פיזי למדינה אחרת פותר את הסוגיה.

אמנת המס בין ישראל לבריטניה – ומה היא לא פותרת

אמנת המס בין ישראל לבריטניה עשויה לסייע במניעת כפל מס במצבים מסוימים, ולכן בהחלט יש לה חשיבות.

עם זאת, חשוב להבין שלא בכל נושא ניתן להסתמך עליה, ובפרט יש לבחון בזהירות את השאלה האם האמנה מסדירה את הסוגיה הרלוונטית. במקרים של עיזבונות, ירושות ומתנות, לא נכון להניח באופן אוטומטי שהאמנה תפתור את הבעיה.

לכן, גם אם לצורכי מס הכנסה או תושבות האמנה עשויה להכריע לטובת תושבות ישראלית, אין פירוש הדבר שמס הירושה הבריטי לא יחול. נדרשת בדיקה נפרדת של הדין הבריטי הספציפי.

מס רווחי הון בעת עזיבה מבריטניה

יחידים תושבי בריטניה עשויים להיות חייבים במס רווחי הון על בסיס כלל-עולמי.

כאשר יחיד עוזב את בריטניה וחדל להיות תושב בריטי לצורכי מס, ייתכן שבתקופת אי-התושבות לא יחול עליו מס רווחי הון בריטי על רווחים מסוימים שנצברו באותה תקופה. עם זאת, הדין הבריטי כולל כללים מיוחדים של Temporary Non-Residence.

כללים אלה נועדו למנוע מצב שבו אדם עוזב את בריטניה לתקופה קצרה בלבד, מממש נכסים מחוץ לתקופת התושבות, ולאחר מכן חוזר לבריטניה כשהוא מבקש להימנע ממס.

לכן, יש לבחון בזהירות כל מקרה של עזיבה, מימוש נכסים וחזרה לבריטניה, כדי למנוע חיוב רטרואקטיבי במס רווחי הון.

ומה בישראל? מס יציאה ומיסוי עתידי

בישראל, בשונה מבריטניה, אין מס ירושה או מס עיזבון.

עם זאת, אין משמעות הדבר שאין השלכות מס בכלל. במקרים מסוימים עשוי לחול מס רווחי הון בעת מכירת נכס שהתקבל בירושה, וכן במקרים של העתקת תושבות מישראל למדינה אחרת עשוי לחול מס יציאה בהתאם לדין הישראלי.

לכן, כאשר אדם עובר בין ישראל לבריטניה – או מחזיק נכסים בשתי המדינות – יש לבחון את תמונת המס המלאה, ולא להתמקד רק בשאלה האם יש מס ירושה.

מס רווחי הון על נכסי ירושה ו-Step Up

כאשר יחיד נפטר בבריטניה, נכסים שהיו כפופים למס ירושה מקבלים בדרך כלל התאמה לשווי השוק במועד הפטירה. מנגנון זה, המכונה Step Up, עשוי לאפס את רווח ההון שנצבר עד אותו מועד לצורכי מס עתידי.

לעומת זאת, בישראל לא תמיד חל מנגנון מקביל באותו אופן, ויש לבחון כל מקרה לפי מקום התושבות של המוריש, סוג הנכס, זהות היורשים והוראות רשות המסים.

משמעות הדבר היא שנכס מסוים עשוי לקבל טיפול שונה מאוד בבריטניה לעומת ישראל, ולכן תכנון מוקדם יכול להיות קריטי לעניין מועד המכירה, אופן ההחזקה, חלוקת הנכסים בין יורשים והעלות המסית הכוללת.

מיסוי ירושה בישראל בהשוואה לבריטניה

בישראל אין מס עיזבון או מס ירושה, אך בבריטניה מס הירושה עשוי להיות משמעותי מאוד.

בנוסף, גם כאשר הירושה עצמה אינה ממוסה בישראל, פעולות עתידיות בנכס – ובייחוד מכירתו – עלולות ליצור חבות מס.

לכן, במקרים של ירושה מבריטניה, יש לבחון לא רק את עצם קבלת הנכס אלא גם:

• האם נכון למכור אותו בבריטניה או להמשיך להחזיק בו;
• האם כדאי להעביר את התמורה לישראל;
• מהו בסיס העלות לצורכי מס;
• אילו דיווחים נדרשים בכל אחת מהמדינות;
• והאם קיימת חשיפה לכפל מס או למיסוי לא מתוכנן.

עריכת צוואה בבריטניה – המפתח לחיסכון במס ולמניעת סכסוכים

ירושה אינה תמיד עוברת בצורה חלקה ליורשים. לעתים נדרשים הליכים פרוצדורליים מורכבים, הוצאת צו מתאים, איתור מסמכים, התנהלות מול בנקים, רשויות מס וגורמים נוספים.

עריכת צוואה מסודרת היא לא רק ביטוי לרצון אישי, אלא חלק חשוב מתכנון מס והעברה בין-דורית.

צוואה מפורטת ומנוסחת היטב עשויה:

• להפחית מחלוקות בין יורשים
• לשפר את יכולת התכנון המיסויי
• לאפשר חלוקה יעילה יותר של הנכסים
• ולסייע בהתאמת ההוראות לדין החל על הירושה

במקרים מסוימים ניתן גם להשפיע על שאלת הדין שיחול על הצוואה או על היבטים מסוימים של העיזבון, ולכן יש חשיבות רבה לתכנון מוקדם ולא רק לעריכת צוואה "סטנדרטית".

איך אנחנו יכולים לעזור?

המטרה היא העברת הירושה ליורשים בישראל בצורה המשתלמת ביותר מבחינת מיסוי, תוך התייחסות לסוגיות משפטיות בארץ ובבריטניה ולסוגיות הקשורות לבנקאות ורגולציה. למשל האם כדאי לממש נכס מסוים בבריטניה או להעבירו לישראל; כיצד לבצע את העברת כספי ירושה לחשבון הבנק בישראל; כיצד להשתמש בפטורים השונים בין היורשים; האם להעניק מתנות במהלך החיים; האם להקים נאמנות ועוד.  תכנון אסטרטגי, בהתאם לדין ולאמנות מס, חיוני כדי למזער את חובות המס. לפירמת נמרוד ירון ושות' ניסיון רב בליווי אישי ומקצועי של ישראלים עם נכסים או ירושות במדינות רבות בעולם ביניהן בריטניה – מהשלב הראשון של התכנון, דרך ההתנהלות מול הרשויות בבריטניה ובישראל, ועד להעברת כספי הירושה לחשבון הבנק של היורש. לפירמה סניף בלונדון המעניק ללקוחותינו יתרון משמעותי באמצעות ליווי צמוד ומענה מידי לכל צורך.

המשרד בלונדון עומד לרשות הלקוחות בפגישות עם מוסדות פיננסיים, בביצוע המרות מטבע, בהשגת אישורים רגולטוריים, ובטיפול בכל ההיבטים הבירוקרטיים הנדרשים לניהול יעיל של נכסים וירושות בבריטניה. אנחנו עובדים בשיתוף פעולה עם כל הגורמים המקצועיים הרלוונטיים בבריטניה ובישראל, ומספקים פתרונות משפטיים הן מבחינה מיסויית והן מבחינה בנקאית – בהתאמה אישית לנסיבות המקרה.

אם ירשתם נכס או ברצונכם בעתיד להוריש נכסים בבריטניה, צוות עורכי הדין המתמחים במיסוי בינלאומי ודיני ירושה ישמח לייעץ לכם בעניין זה – צרו קשר לפגישת ייעוץ ראשונית.

ליצירת קשר עם המומחים שלנו, לחצו כאן