בעת האחרונה עברה בישראל שורה של שינויי חקיקה משמעותיים בדיני המס עבור עולים חדשים, ובעיקר עבור אזרחים אמריקאיים שעלו לישראל, או שוקלים לעשות זאת בעתיד הקרוב.
באופן כללי, אזרחי ארה"ב ממשיכים להיות כפופים גם לאחר המעבר לחובות דיווח ומיסוי בארה"ב, ובמקביל, עם הפיכתם לתושבי ישראל, הם כפופים גם למערכת המס הישראלית.
על הרקע הזה, שני שינויי חקיקה בולטים במיוחד:
- חקיקת חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), תשפ"ו-2026 ("חוק עידוד העלייה"), שיצר פטור חדש ומשמעותי ממס בישראל על הכנסות אקטיביות מסוימות (למשל, הכנסה מעבודה) שהופקו בישראל.
- תיקון לחוק הביטוח הלאומי, שנועד להקל על עולים מארה"ב הממשיכים לשלם דמי ביטוח סוציאלי בארה"ב, תחת מעסיק אמריקאי, באמצעות מתן פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי בישראל.
שתי החקיקות כפופות למגבלות ולתנאים מסוימים, כפי שנפרט בהמשך. ואולם, הטבות אלו עשויות להיות משמעותיות ולשנות באופן ניכר את חבות המס של העולה החדש בישראל
הפטור החדש ממס בישראל: הרחבה דרמטית של סל ההטבות לעולים
אחד החידושים המשמעותיים ביותר הוא חוק עידוד העלייה. בניגוד למשטר ההטבות המסורתי לעולים חדשים, שהעניק פטור ממס בעיקר על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל, החוק החדש קובע פטור ממס גם לגבי הכנסות אקטיביות מסוימות שהופקו בישראל עצמה.
החוק חל על עולה שהיה לתושב ישראל לראשונה, או על תושב חוזר ותיק שהיה לתושב ישראל, בתקופה שמיום 5 בנובמבר 2025 ועד 31 בדצמבר 2026. החוק עצמו נכנס לתוקף ביום 1 בינואר 2026, והוא חל על הכנסות מזכות שהופקו או שנצמחו בישראל מן היום שבו אדם עלה לישראל לראשונה או ששב אליה לאחר עשר שנים מחוצה לה. המשמעות היא שלא די בכך שאדם קיבל תעודת עולה או נערך לעלייה בתקופה הרלוונטית, אלא יש לבחון גם מתי הפך בפועל לתושב ישראל לפי מבחני התושבות הרגילים.
על מנת ליהנות מהחוק החדש, צריך גם לעמוד בתנאים פורמליים מסוימים שקובע החוק. לגבי עולה חדש, למשל, נדרשת אשרת עולה, תעודת עולה או זכאות לסל קליטה. במילים אחרות, לא כל מי שהגיע לישראל מתוך מטרה לעבור אליה נכנס אוטומטית לחוק, ויש לבחון האם האדם עונה להגדרת "תושב ישראל" בהתאם למבחנים הקבועים בחוק ובראשם האם מרכז חייו אכן מצוי בישראל.
אילו הכנסות נהנות מהפטור, ומה נשאר מחוץ לחוק?
הפטור החדש אינו חל על כל הכנסה, אלא על "הכנסה מזכה" בלבד. מדובר בעיקר בהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים 2(1) ו-2(2) לפקודת מס הכנסה, כגון הכנסת עבודה, הכנסת עסק או משלח יד. כלומר, החוק פונה בעיקר לעובדים שכירים ולבעלי מקצועות חופשיים הפועלים כעצמאים, המפיקים הכנסה אקטיבית בישראל.
מנגד, הכנסות פסיביות אינן נהנות מן ההטבה. ריבית, דיבידנדים, דמי שכירות ורווחי הון נותרים, ככלל, מחוץ למסלול הפטור. גם מבנים מסוימים של תאגידים שקופים, החזקות בשיעור מהותי, והכנסות מסוימות המתקבלות מקרובים עלולים לצמצם או לשלול את ההטבה.
לכן, אף שהחוק פותח אפשרויות משמעותיות, הוא רחוק מלהיות גורף, וכל מקרה מחייב בחינה פרטנית של סוג ההכנסה ושל מבנה הפעילות.
הפטור החדש כפוף לתקרות שנקבעו בחוק, וההטבה תינתן עד לגובה התקרה, המשתנה בהתאם לכל שנה, ובהתאם לשאלה האם ההכנסה התקבלה מקרוב, כדלקמן:
שנה | תקרת הכנסה | תקרת הכנסה שהתקבלה מקרוב |
2026 | 600,000 ₪ | 140,000 ₪ |
2027 | 1,000,000 ₪ | 140,000 ₪ |
2028 | 1,000,000 ₪ | 140,000 ₪ |
2029 | 350,000 ₪ | 140,000 ₪ |
2030 | 150,000 ₪ | 150,000 ₪ |
בנוסף, לגבי שנת 2026, התקרה נבחנת באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל במהלך אותה שנה.
מבחינה מעשית, עבור אזרחים אמריקאיים מדובר בפתח משמעותי לבחינה מחודשת של מבנה המס שלהם. בנסיבות המתאימות, ניתן לבחון החלת הפטור על חלק ניכר מההכנסה האקטיבית המופקת בישראל. תזמון העלייה, מועד תחילת התושבות, סוג ההכנסה, אופן ההעסקה והבחנה בין שכר לבין הכנסות אחרות, עשויים להשפיע על התוצאה.
עולים חדשים הפועלים במסגרת חברה זרה
נוסף על הפטור שמעניק חוק עידוד העלייה ביחס להכנסה אקטיבית שמפיק עולה חדש, החוק גם פוטר ממס הכנסה עסקית של חברה זרה שהופקה בישראל בשל יגיעה אישית של עולה חדש או תושב חוזר ותיק. להוראה זו עשויה להיות חשיבות מיוחדת במקרים של עבודה מרחוק מישראל, רילוקיישן, או ניהול פעילות של חברה זרה מישראל.
הפטור יינתן רק אם אלמלא יגיעתו האישית של אותו עולה או תושב חוזר ותיק, לא הייתה לחברה הזרה הכנסה עסקית שהופקה בישראל. בנוסף, קיימים סייגים מסוימים להחלת הפטור. למשל, אחד הסייגים קובע שהפטור לא יחול על חברה זרה שהעולה החדש מחזיק 10% ומעלה ממניותיה. לכן, עולים חדשים שפועלים במסגרת של חברה זרה צריכים לבחון בקפידה את הסייגים הקבועים בחוק, על מנת לוודא את תחולת הפטור.
ההקלה בביטוח הלאומי – פתרון ישים אך חלקי בלבד
לצד חוק עידוד העלייה, נחקק גם הסדר חדש בדיני הביטוח הלאומי, שנועד להתמודד עם אחת הבעיות עבור עולים מארה"ב – כפל תשלומי ביטוח לאומי. במשך שנים, מי שעבר לישראל אך המשיך לשלם ביטוח סוציאלי בארה"ב מצא עצמו, במקרים מסוימים, חשוף גם לדמי ביטוח לאומי בישראל. זאת, משום שאין בין ישראל לארה"ב אמנה לביטחון סוציאלי, שאמורה למנוע כפל תשלומים לביטוח לאומי במצבים מעין אלו.
לפי ההסדר החדש, תושב ישראל שהוא עולה חדש מארה"ב ומשלם על אותה הכנסה דמי ביטוח סוציאלי בארה"ב, יהיה פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי בישראל בגין אותה הכנסה. זאת, למשך חמש שנים מיום העלייה לישראל
החוק חל על דמי ביטוח החל מינואר 2026, והוא עשוי להיות רלוונטי גם לעולים שכבר הגיעו לישראל בשנים האחרונות, לגבי יתרת חמש השנים הראשונות שלהם החל מיום 1 בינואר 2026.
למרות ההקלה שנועד החוק להעניק, קיימות מספר מגבלות ביחס לחקיקה:
- מדובר בהוראת שעה בלבד, ולא בהסדר קבוע. ההסדר נקבע לעשר שנים, עם אפשרות להאריך אותו בשתי תקופות נוספות של עד חמש שנים כל אחת.
- הזכאות האישית של כל עולה מוגבלת כאמור לחמש השנים הראשונות.
- חיסרון חשוב נוסף הוא שהפטור אינו חל על דמי ביטוח בריאות! כלומר, גם כאשר מתקיימת זכאות לפטור מדמי ביטוח לאומי, עדיין יש לשלם בישראל דמי ביטוח בריאות.
- הפטור אינו חל כאשר לעולה החדש קיימת הכנסה אחרת נוספת פרט להכנסה עליה הוא משלם דמי ביטוח בארה"ב (אלא אם מדובר בהכנסה מזערית).
בנוסף, אין שום היגיון כלכלי במתן פטור על תשלומי ביטוח לאומי מהכנסה שנוצרה בישראל כאשר המטרה היא "להגן" על ביטוח לאומי שנגבה שלא לצורך במדינה אחרת, רק בגלל תכנון מס גרוע של הנישום. החוק לטעמנו הוא חוק פופוליסטי, אשר פוגע בהכנסות המדינה ממסים שלא לצורך. אזרחי ארה"ב אשר חיים בארץ, יכולים להגיע לאותה המטרה וגם לתוצאה טובה יותר מבחינת מס באמצעות שימוש בחברות EOR אשר מעסיקות את אותם הלקוחות כשכירים ואז לא יחול שום מס בארה"ב.
מעבר לחסרונות אלו, ההסדר למעשה מהווה "פלסטר" בלבד כשהצורך באמנה לביטחון סוציאלי בין ישראל לארה"ב עדין קיים. כל עוד אין אמנה כוללת, נותרת תלות גבוהה בתנאי הזכאות, בפרשנות המעשית של הרשויות ובמאפיינים הספציפיים של כל מודל העסקה.
ומה לגבי מי שעלה לישראל לפני שינויי החקיקה?
השינויים הללו אינם רלוונטיים רק למי ששוקלים עלייה בעתיד! גם אזרחים אמריקאיים שכבר הגיעו לישראל בשנים האחרונות צריכים לבדוק את ההשפעות האפשריות של שינויי החקיקה לגביהם. בפרט, ייתכן שחלקם יוכלו ליהנות מן ההסדר החדש בביטוח הלאומי לגבי יתרת חמש השנים הראשונות שלהם החל מינואר 2026.
ביחס לפטור ממס שמעניק חוק עידוד העלייה, הפטור אינו חל לגבי מי שעלה לישראל לפני 5 בנובמבר 2025. ואולם, החוק קובע שמועד העלייה לישראל לעניין זה אינו נקבע לפי מועד קבלת אשרת או תעודת עולה אלא בהתאם למבחני התושבות הרגילים. עולים חדשים שעלו לישראל בעת האחרונה צריכים אפוא לבחון מהו המועד המדויק בו הפכו לתושבי ישראל, על מנת לבחון את זכאותם לפטור.
רוצים לבדוק איך נכון לתכנן את העלייה שלכם?
לסיכום, החקיקה החדשה בישראל יוצרת הזדמנות ממשית לעולים מארה"ב. אף שמדובר בהטבות זמניות, הן מהוות הזדמנות משמעותית לעולים חדשים, במיוחד מארה"ב. לכן, עבור מי שכבר עלו לישראל או שוקלים לעלות בשנה הקרובה, זה הזמן לבחון זכאות להטבות המס החדשות.
פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה במיסוי ישראלי ובין לאומי. הצוות שלנו מורכב מאנשי מקצוע בעלי ניסיון של שנים ברשות המסים, לצד ניסיון בפירמות מובילות ובמשרדי עורכי דין, ומביא שילוב של ראיה משפטית וכלכלית. אנחנו מלווים חברות פרטיות וציבוריות, ישראליות וזרות, קרנות הון סיכון גלובליות, וגם לקוחות שמבקשים ייעוץ ממוקד בשפה ברורה ובגובה העיניים. אנחנו עובדים גם עם רשת קשרים מקצועית של משרדי רואי חשבון ועורכי דין ברחבי העולם, כדי לספק מעטפת מלאה במקרים חוצי גבולות.
בין אם כבר עליתם לישראל ובין אם אתם שוקלים לעלות אליה בעתיד הקרוב, זהו בדיוק הזמן לבחון האם אתם נכנסים בגדרי החוק וזכאים להטבות המס, ומה נכון עבורכם לעשות על מנת ליהנות מהטבות המס בצורה אופטימלית, בשים לב למודל ההעסקה שלכם, למועד העלייה המדויק לישראל ולהכנסות נוספות שאתם מפיקים, בישראל ומחוצה לה.
שאלות ומידע רלוונטי
מי עשוי להיות זכאי לפטור החדש ממס בישראל?
עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים שהפכו לתושבי ישראל בתקופה שבין 5 בנובמבר 2025 ל-31 בדצמבר 2026, ובכפוף לעמידה בתנאי החוק ובמבחני התושבות.
על אילו הכנסות חל הפטור החדש?
הפטור חל בעיקר על הכנסות אקטיביות מיגיעה אישית, כמו משכורת, הכנסה מעסק או משלח יד. הוא לא חל בדרך כלל על הכנסות פסיביות כמו ריבית, דיבידנדים, שכר דירה ורווחי הון.
האם עולה חדש מארה"ב פטור גם מביטוח לאומי בישראל?
בחלק מהמקרים כן. עולה חדש מארה"ב שמשלם על אותה הכנסה דמי ביטוח סוציאלי בארה"ב עשוי להיות פטור מדמי ביטוח לאומי בישראל למשך חמש שנים, אך לא מדמי ביטוח בריאות.
האם גם מי שכבר עלה לישראל יכול ליהנות מהשינויים?
כן, בחלק מהמקרים. ההקלה בביטוח הלאומי עשויה לחול גם על מי שכבר עלה בשנים האחרונות, לגבי יתרת חמש השנים הראשונות שלו החל מינואר 2026. לעומת זאת, הפטור החדש ממס תלוי בין היתר במועד שבו האדם הפך בפועל לתושב ישראל.
