עמדות חייבות בדיווח

ההסדר החקיקתי

הבסיס המשפטי למערכת העמדות החייבות בדיווח מעוגן בסעיף 131ה לפקודת מס הכנסה, שהתווסף במסגרת תיקון 215 לפקודה. מדובר בהסדר משולב הכולל גם התייחסות למיסוי עקיף – במע"מ מכס ובלו.

עמדה חייבת בדיווח היא עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח. נוסף על כך, כדי שעמדה תיחשב חייבת בדיווח, חייב להתקיים גם התנאי הבא:

בתחום מס ההכנסה:

• יתרון המס הנובע מהעמדה עולה על 5 מיליון ₪ באותה שנת מס או על 10 מיליון ₪ במהלך ארבע שנות מס לכל היותר.

במסים עקיפים (מע"מ, מכס ובלו):

• יתרון המס עולה על 2 מיליון ₪ בשנה או על 5 מיליון ₪ במהלך ארבע שנים.

*הערה לקורא – חשוב להבהיר כי המונח יתרון מס אינו מוגבל לחיסכון מס ישיר בלבד, והוא כולל גם דחיית אירוע המס או דחיית מועד תשלום המס.

מטרות ותכלית ההסדר

פרסום העמדות של רשות המסים נועד לאפשר לה לטפל בתכנוני מס אגרסיביים שאינם עולים בקנה אחד עם הוראות החוק באופן מלא או חלקי. המטרה המרכזית היא יצירת שקיפות והקדמת מועד החשיפה של תכנוני מס בעייתיים לעיני הרשות.

ניתן לזהות שלושה יעדים עיקריים:

1. זיהוי מוקדם – איתור תכנוני מס בשלב מוקדם, עוד לפני שיתבצעו בדיקות מעמיקות.
2. הרתעה – יצירת אפקט מרתיע על נישומים העשויים לשקול תכנוני מס אגרסיביים.
3. יעילות אכיפה – ייעול משאבי הביקורת והכוונתם למקומות שבהם קיים סיכון גבוה יותר.

עמדת רשות המסים מפורסמת במקום נפרד באתר האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת עורכי הדין, לשכת רואי חשבון בישראל ולשכת יועצי המס הזדמנות סבירה לטעון את טענותיהן לגביה טרם פרסומה.

תהליך זה מעיד על רצון ליצור איזון בין צורכי האכיפה לבין זכויות הנישומים והמייצגים

היקף העמדות ומגמות

התפתחות כמותית

מאז הפעלת ההסדר לראשונה בשנת 2016, חל גידול ניכר במספר העמדות החייבות בדיווח שפרסמה רשות המסים. נכון לשנת המס 2025, מספר העמדות בתחום מס הכנסה עומד על 105 (לאחר נטרול עמדות שבוטלו או אוחדו), בתחום המע"מ על 15, בתחום המכס על 19, ובתחום הבלו על הדלק פורסמה עמדה אחת.

המגבלה החוקית

רשות המסים מוגבלת בפרסום עמדות למכסה שנקבעה בחוק, העומדת על 600 עמדות עד לתום שנת 2025. חריגה ממכסה זו תתאפשר בכפוף לקבלת אישור מראש מאת ועדת הכספים. הגבלה זו נועדה למנוע פרסום יתר של עמדות, אשר עלול להכביד על ציבור הנישומים.

השלכות אי דיווח

השלכות בדיני מס

אדם שנקט בעמדה הסותרת את עמדת רשות המסים ולא דיווח על כך, ייחשב כמי שלא הגיש את הדוח לפי סעיף 131 או 166 לפקודה. המשמעות היא שהחוק מתייחס אליו, באופן חמור, כאילו כלל לא עמד בחובתו הבסיסית להגיש דוח מס.

קנסות ועיצומים

אי דיווח על נקיטת עמדה החייבת בדיווח כדין, משמעותו כאי הגשת דוח מס שחובה להגישו לפי הדין והוא עלול לגרור השלכות הן במישור האזרחי והן במישור הפלילי. הדבר כולל אפשרות להטלת קנסות משמעותיים וחשיפה פלילית.

הזכות לנקוט בעמדה שונה

אין כל מניעה לנקוט בגישה שסותרת את עמדת רשות המסים, תוך דיווח על נקיטת העמדה הסותרת. נקודה זו היא מהותית להבנת המנגנון – מטרתה אינה למנוע תכנוני מס לגיטימיים, אלא להבטיח שקיפות.

רשות המסים מפרסמת מעת לעת הנחיות המעדכנות את רשימת העמדות החייבות בדיווח. במסגרת עדכונים אלה, הרשות עשויה לגרוע עמדות קיימות, להחליפן באחרות או למזג ביניהן. לפיכך, חובה על הנישומים לבחון את הרשימה המעודכנת מדי שנה. יודגש כי גריעתה של עמדה מסוימת מהרשימה אינה מעידה על שינוי בעמדתה המהותית של הרשות בנושא, אלא אם כן פורסמה הבהרה מפורשת ויזומה בעניין.

המצב הנוכחי והשלכות המלחמה

בעקבות המלחמה, החליטה רשות המסים שלא לפרסם עמדות חדשות החייבות בדיווח לשנת המס 2024. החלטה זו נובעת מהאתגרים הייחודיים הניצבים בפני המשק הישראלי ומהכוונה להקל על ציבור הנישומים בתקופה מורכבת זו.

כפי שהזכרנו, ב-30 בדצמבר 2025, פרסמה רשות המסים את רשימת העמדות החייבות בדיווח לשנת המס 2025. רשימה זו מהווה ברובה המשך לעמדות משנים קודמות, בתוספת עדכונים והתאמות נקודתיות.

לסיכום, מערכת העמדות החייבות בדיווח מהווה כלי משמעותי במאבק נגד תכנוני מס אגרסיביים, תוך שמירה על זכות הנישומים לבצע תכנון מס לגיטימי. על נישומים העשויים להיות מושפעים מעמדות אלה לנקוט במספר צעדים:

1. מעקב שוטף – בחינה שנתית של רשימת העמדות המעודכנת והבנת ההשלכות על פעילותם
2. התייעצות מקצועית –  להיוועץ עם רו"ח לפני נקיטת עמדות המנוגדות לעמדת רשות המסים
3. דיווח מלא ומדויק –  ציות קפדני לחובות הדיווח, תוך הבנה שהאחריות היא של הנישום ולא רק של היועצים
4. תיעוד יסודי – שמירה על תיעוד מלא של ההיגיון העסקי והמשפטי לכל פעולה שעשויה להיחשב כעמדה חייבת בדיווח

יודגש, כי חובת הדיווח חלה על כלל העמדות החייבות בדיווח שפורסמו, ולא רק על העמדות החדשות. לפיכך, על הנישומים לעקוב אחר כלל העמדות המצטברות לאורך השנים, ולא להסתפק במעקב אחר העמדות שפורסמו בשנה השוטפת בלבד.

לסיום, נציין כי מנגנון דיווח זה מהווה חלק ממגמה עולמית של שיתוף פעולה בינלאומי בתחום המיסוי, אשר נועדה להילחם בתופעות של הימנעות ממס שאינה לגיטימית. הבנה מעמיקה של דרישות הדיווח והקפדה על יישומן יסייעו לנישומים להימנע מהליכים משפטיים ולשמור על יחסים תקינים עם רשויות המס.

אנו משלבים ניסיון מעשי של שנים מתוך רשות המסים עם ליווי משפטי מיסויי של חברות פרטיות וציבוריות, קרנות ולקוחות פרטיים. מהניסיון המקצועי שלנו לאורך שנים נוכחנו לראות איך טעות קטנה בדיווח עלולה להפוך למחלוקת יקרה מול רשות המסים.

רוצה לבדוק אם העמדה שבחרת מחייבת דיווח, איך לדווח נכון, ומה החשיפה במקרה של אי-דיווח?

השאירו פרטים או קבעו שיחת ייעוץ קצרה עם המומחים שלנו