רשות המסים מאפשרת הטבת מס גם על תמלוגים – אך קובעת מבחני פעילות ותקרה ברורה
רשות המסים פרסמה בחודש האחרון (פברואר 2026) את החלטת מיסוי 4306/26. החלטה זו היא תחת תחום חוקי עידוד, ועוסקת בשאלה שמעסיקה לא מעט חברות עם פעילות ייצור בישראל: האם הכנסה מתמלוגים בגין מתן זכות שימוש בפטנט יכולה להיחשב "הכנסה מועדפת" במסלול מפעל מועדף לפי חוק עידוד השקעות הון – ולא רק ההכנסות ממכירת המוצרים.
רשות המסים השיבה בחיוב, אך תחת תנאים מחמירים שמטרתם לוודא שמדובר בפעילות תעשייתית אמיתית שממשיכה להתקיים בישראל, ולא במעבר מודע או סמוי למודל שבו עיקר הרווח עובר לתמלוגים בעוד שפעילות הייצור/התעסוקה מצטמצמת.
במאמר זה ננתח את החלטת מיסוי 4306/26, נסביר בשפה פשוטה מה אושר לחברה במסגרת חוק עידוד השקעות הון, נעמוד על התנאים והמגבלות שנקבעו לגבי הכנסות מתמלוגים מפטנטים, ונציע תובנות פרקטיות לגבי נקודות הסיכון וההיערכות הנכונה לחברות עם קניין רוחני פעיל.
הרקע – על איזו חברה דובר בהחלטת המיסוי?
לפי העובדות שהוצגו, מדובר בחברה פרטית תושבת ישראל שמפתחת, מייצרת ומשווקת מערכות לגילוי אש וגזים. מוצרי החברה מבוססים על פטנטים שפותחו בחברה ובבעלותה.
הכנסות החברה הן ממכירת המוצרים ובנוסף מתמלוגים בגין מתן זכות שימוש בפטנטים. זהו נתון חשוב, כי הוא מציב את ההחלטה במרכזו של מודל נפוץ: חברה יצרנית שמוניטיזציה של IP מתחילה לתפוס נפח במקביל למכירות. החברה ביקשה מרשות המסים לאשר:
- שמפעל החברה הוא מפעל תעשייתי לפי סעיף 51 לחוק עידוד.
- שהכנסות החברה הן הכנסה מועדפת לפי סעיף 51 לחוק עידוד.
מה נקבע בהחלטת המיסוי 4306/26?
- הכרה במפעל כמפעל תעשייתי – נקבע שמפעל החברה הינו "מפעל תעשייתי" לפי סעיף 51 לחוק עידוד.
- ההכנסות ממכירת המוצרים הוכרו כ"הכנסה מועדפת" – נקבע שהכנסות החברה ממכירת מוצרים מהוות "הכנסה מועדפת" לצורך ההטבות בחוק.
- הפטנטים הוכרו כנכס לא מוחשי מוטב – החלטת המיסוי קובעת שהפטנטים שמפתחת החברה הם "נכס לא מוחשי מוטב" לפי סעיף 51כד לחוק.
- תמלוגים: הכנסה מועדפת רק בתנאי אי-צמצום פעילות בישראל – נקבע שהכנסות מתמלוגים בגין מתן זכות שימוש בפטנטים יהוו "הכנסה מועדפת" רק אם החברה לא תקטין פעילותה ביחס לממוצע השנתיים שקדמו לשנה שבה החלה להעניק את זכות השימוש (ממוצע השנים).
ההחלטה מגדירה שני מדדים כמותיים לצמצום פעילות:
- מספר עובדי הייצור בישראל בשנת מס שבה תובעים הטבות לא יקטן ב-20% או יותר ביחס לממוצע השנים.
- עלות שכר עובדי הייצור בישראל בשנת מס שבה תובעים הטבות לא תקטן ב-20% או יותר ביחס לממוצע השנים. ,
תקרת תמלוגים: עד 25% מההכנסה המועדפת ממכירת מוצרים
נקבע שסך התמלוגים בגין זכות שימוש בפטנטים לא יעלה על 25% מההכנסה המועדפת שמקורה במכירת המוצרים. אם התמלוגים עוברים את התקרה – החלק העודף (מעל 25%) יחויב במס חברות מלא לפי סעיף 126 לפקודה.
הכנו עבורכם טבלת סיכום שמסבירה בקצרה מה הוכר כהכנסה מועדפת – ובאילו תנאים
רכיב | מה נקבע בהחלטה | תנאים/מגבלות עיקריים |
סיווג המפעל | מפעל תעשייתי | בהתאם להגדרה בסעיף 51 לחוק עידוד |
מכירת מוצרים | הכנסה מועדפת | לצורכי ההטבות בחוק |
פטנטים | נכס לא מוחשי מוטב | בהתאם לסעיף 51כד לחוק |
תמלוגים על רישוי פטנטים | הכנסה מועדפת (בכפוף לתנאים) | אין ירידה של 20% או יותר בעובדי ייצור ובעלות שכר עובדי ייצור (בשנים שבהן נתבעות הטבות) |
תקרת היקף התמלוגים | עד 25% | מעל 25% – החלק העודף ממוסה במס חברות מלא לפי סעיף 126 לפקודה |
מה אפשר ללמוד מהחלטת המיסוי ומה דעתנו המקצועית
רשות המסים מאותתת: תמלוגים כן – אבל לא במקום פעילות בישראל. המסר המרכזי בהחלטה הוא שמותר למפעל מועדף ליהנות מהטבות גם על תמלוגים, כל עוד ההכנסה מתמלוגים לא הופכת למודל שעומד בפני עצמו, והחברה ממשיכה לקיים פעילות תעשייתית משמעותית בישראל.
דווקא בגלל זה, נקודות הסיכון אינן בהכרח משפטיות בלבד, אלא תפעוליות: ירידה בכוח אדם, שינוי בתמהיל ההכנסות בין מכירות לתמלוגים, או שנה חלשה במכירות שעלולה להפוך את תקרת ה-25% לרלוונטית. שני מבחני ה-20% נבדקים בכל שנת מס שבה תובעים הטבות. לכן, גם חברות זכאיות צריכות לבנות מנגנון ניטור פנימי: להבין בזמן אמת האם הן עומדות בתנאים, ולא לגלות זאת בדיעבד בביקורת.
מתכננים רישוי פטנט או כבר מקבלים תמלוגים?
תמלוגים יכולים להשתלב בעולם חוק העידוד וליהנות ממסלול הטבות – אבל בפועל, ההצלחה נקבעת בפרטים: עמידה במבחני הפעילות בישראל לאורך זמן, תכנון יחס תמלוגים-מכירות, תיעוד נכון, והיערכות מראש לביקורת אפשרית של רשות המסים.
במשרד נמרוד ירון ושות' אנחנו יודעים ממקור ראשון איך רשות המסים בוחנת מודלים של IP ותמלוגים, ואיך תכנון מס נכון יכול להפוך מהלך עסקי טוב למהלך מצוין – במיוחד בנקודות רגישות כמו גיוס, אקזיט או הנפקה.
העבודה איתנו יכולה להתאים גם למי שצריך ליווי מלא וגם למי שצריך שעת ייעוץ ממוקדת, בגובה העיניים, כדי להבין מה נכון לעשות כבר עכשיו ואיפה נקודות הסיכון.
שאלות ומידע רלוונטי
האם כל תמלוגים מפטנט ייחשבו אוטומטית "הכנסה מועדפת"?
לא. בהחלטת מיסוי 4306/26 ההכרה בתמלוגים כהכנסה מועדפת הותנתה בעמידה בתנאי פעילות (מבחני 20%) ובתקרת היקף התמלוגים (25%).
מה נחשב צמצום פעילות לפי ההחלטה?
ירידה של 20% או יותר במספר עובדי הייצור בישראל או בעלות שכר עובדי הייצור בישראל, ביחס לממוצע השנתיים שקדמו לשנה שבה התחילה החברה לתת זכות שימוש בפטנט – בשנים שבהן נתבעות הטבות.
מה קורה אם התמלוגים עוברים את 25%?
החלק העודף מעל 25% יחויב במס חברות מלא לפי סעיף 126 לפקודה, בהתאם למנגנון שנקבע בהחלטת המיסוי.
האם ההחלטה רלוונטית גם כשנותנים רישיון לחברה קשורה?
ההחלטה מתייחסת לתמלוגים בגין זכות שימוש בפטנטים. בפועל, בעסקאות עם צדדים קשורים יש בדרך כלל גם היבטים נוספים (כגון תמחור העברה ותנאי שוק), ולכן מומלץ בחינה פרטנית.
