מיסוי פיצויים בישראל
פיצויים עשויים להיפסק במגוון מצבים: הפרת חוזה, נזק לרכוש, אובדן הכנסה, פיטורים, הפקעת מקרקעין ועוד. מיסוי הפיצויים בישראל אינו אחיד – הוא תלוי במהות הפיצוי, מקורו, מטרתו והקשרו לעסק, לעובד או לנכס. הכלל הבסיסי הוא: "דין הפיצוי כדין הפרצה שבא למלא" – כלומר, הפיצוי מקבל את אותו סיווג מס כמו ההכנסה שבמקומה הוא משולם.
ואולם, פיצויים במקרים רבים כוללים לא רק את סכום הפיצוי אלא גם רכיבים של ריבית והפרשי הצמדה. כיצד יש למסות רכיבים אלה? פסק הדין שניתן לאחרונה בבית המשפט המחוזי בירושלים מספק תשובות חשובות לשאלות אלו – ומאפשר חיסכון מס משמעותי למי שיפעל נכון.
פסק דין חי נ' פקיד שומה ירושלים
בפסק הדין נדון ערעור על שומת מס שהוצאה לפי סעיף 152(ב) לפקודת מס הכנסה, בגין פיצויים שקיבל המערער בשל הפרת הסכם שכירות. הפיצויים כללו ארבעה ראשי נזק: החזר הוצאות התאמת המבנה ופירוק, ירידת שווי הנכס, אובדן דמי שכירות, וכן רכיב של הפרשי הצמדה וריבית. המחלוקת נסבה על אופן סיווג ההכנסות וחישובן לצורכי מס.
בית המשפט קבע כי נקודת המוצא היא שכל הוצאה בייצור הכנסה מותרת בניכוי, אך יש להקפיד על עיקרון ההקבלה – כלומר, כנגד הכנסה פירותית תותר הוצאה פירותית, וכנגד הכנסה הונית תותר הוצאה הונית. במקרה זה, מאחר שהוצאות ההתאמה ופירוק ההתאמה הוכרו כהוצאה בשנים קודמות, חב המערער במס על הפיצוי בגינן כהכנסה פירותית לפי סעיף 2(1) לפקודה, שכן ההתאמות בוצעו לשם הפקת רווחים שוטפים מהשכרת הנכס.
כך גם לגבי פיצוי בגין אובדן דמי שכירות – מדובר בהכנסה פירותית החייבת במס לפי סעיף 2(1) לפקודה, מפני שהמערער ניהל עסק לשכירות ולא נהנה מפטור משכירות של דירת מגורים.
לעומת זאת, פיצוי בגין ירידת ערך הנכס סווג כהכנסה הונית, שכן לא חויב במס שבח במועד המכירה המקורית, והפיצוי שהתקבל שנים לאחר מכן מהווה רווח הון החייב במס.
ביחס להפרשי הצמדה, בית המשפט קבע כי סעיף 16ב לפקודה אינו שולל את הפטור שנקבע בסעיף 9(13), ולכן כאשר מתקיימים תנאי הסעיף, זכאי הנישום לפטור ממס על הפרשי הצמדה, גם אם מקורם בתביעה משפטית.
לגבי ריבית שנפסקה על הפיצויים, נקבע כי היא תמוסה בשיעור מס של 25% בלבד, בהתאם לסעיף 125ג(ב) לפקודה.
דהיינו, למרות שככלל דין רואים כאמור את "דין הפיצוי כדין הפרצה", תשלומי הריבית והפרשי ההצמדה אינם מסווגים באופן שבו מסווג הפיצוי, אלא נחשבים כהכנסה הנפרדת אשר חייבת במס בהתאם לכללים החלים בדרך כלל על הכנסה זו.
תכנון מס נכון בקבלת פיצויים – למה חשוב לחשוב מראש?
אחד הגורמים המרכזיים שישפיעו על גובה המס שתשלמו על פיצויים הוא האופן שבו יוגדרו ויפורטו רכיבי הפיצוי כבר בשלב המו"מ, הגשת התביעה או ניסוח הסכם הפשרה/פסק הדין. תכנון מס נכון מתחיל הרבה לפני קבלת הכסף – והוא תלוי בשיקולים משפטיים, חשבונאיים ואסטרטגיים.
איך אפשר לתכנן מראש?
- הגדרת סוג הפיצוי – יש להקפיד להגדיר במדויק את מהות הפיצוי – האם מדובר בפיצוי בגין אובדן רווחים (הכנסה פירותית), פיצוי בגין ירידת ערך נכס (רווח הון), פיצוי בגין הוצאות שהוצאו בפועל, או פיצוי בגין נזקי גוף. לכל סוג פיצוי משטר מס שונה, ולעיתים ניתן להעדיף סיווג מסוים כדי להקטין את חבות המס.
- הפרדה בין מרכיב הפיצוי עצמו לבין המרכיבים הנוספים – חשוב לשים לב אם כדאי לבצע הפרדה בין מרכיב הקרן, הריבית והפרשי ההצמדה. הפרדה זו (או אי ההפרדה) עשויה לאפשר ניצול של פטורים או שיעורי מס מופחתים על רכיבים מסוימים (למשל, פטור על הפרשי הצמדה או מס מופחת על ריבית).
- פירוט רכיבי הפיצוי – יש להקפיד לכלול בהסכם הפשרה או בפסק הדין פירוט מלא של רכיבי הפיצוי, כולל אופן חישוב הריבית וההצמדה, כדי למנוע מחלוקות עתידיות מול רשויות המס.
- הצמדה למדד – כאשר מדובר בריבית על פיצויים, יש משמעות רבה לשאלה האם הריבית צמודה למדד או לא. ריבית שאינה צמודה למדד (או צמודה חלקית) תחויב במס בשיעור 15% בלבד, לעומת 25% בריבית צמודה. לכן, במקרים מסוימים, כדאי לשקול לבקש ריבית לא צמודה כדי להקטין את חבות המס.
- היוועצות עם מומחים – מומלץ להיוועץ בעורך דין מיסים או רואה חשבון כבר בשלב עריכת ההסכמים, כדי לבחון את כל החלופות, להעריך את השלכות המס ולבנות אסטרטגיה שתמקסם את הסכום שיישאר בידכם לאחר מס.
תכנון מס נכון בעת קבלת פיצויים
החל מהגדרת סוג הפיצוי, דרך אופן פירוט הרכיבים בהסכם, ועד בחירת מנגנון הריבית וההצמדה – עשוי לחסוך לכם עשרות ואף מאות אלפי שקלים. לכן תכננו מראש, פעלו במודעות, והבטיחו לעצמכם את התוצאה הטובה ביותר.
פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה בליווי לקוחות וייעוץ לגבי תכנוני מס שונים. לשיחה ראשונית עם מומחי המס במשרדנו – צרו קשר.
שאלות נפוצות
מהו עקרון "דין הפיצוי כדין הפרצה"?
עקרון זה קובע כי הפיצוי והריבית עליו מסווגים לצורכי מס לפי מהות הנזק או ההכנסה שאותה הם באים להחליף – הכנסה רגילה, רווח הון, הוצאה מותרת וכו'.
האם כל ריבית על פיצויים חייבת במס?
כן, ריבית שנפסקה על פיצויים חייבת במס. עם זאת, ניתן לשלם מס מופחת של 15% אם הריבית אינה צמודה למדד, במקום 25% על ריבית צמודה.
מה ההבדל בין ריבית צמודה למדד לריבית שאינה צמודה?
ריבית צמודה למדד מתעדכנת לפי שיעור עליית המדד, בעוד שריבית שאינה צמודה נשארת קבועה. מבחינת מס, ריבית שאינה צמודה (או צמודה חלקית) תחויב במס בשיעור 15% בלבד, לעומת 25% בריבית צמודה.
האם ניתן לקבל פטור ממס על הפרשי הצמדה בפיצויים?
לעיתים כן. אם מתקיימים התנאים שבסעיף 9(13) לפקודת מס הכנסה (למשל, לא נדרשו הוצאות ריבית או הצמדה בגין אותו נכס), ניתן לקבל פטור ממס על הפרשי הצמדה.
מדוע חשוב לתכנן מס מראש בעת קביעת הפיצויים או קבלתם?
תכנון מס מראש מאפשר להגדיר נכון את סוג הפיצוי, לבחור מנגנון ריבית והצמדה מיטבי, ולפרט את רכיבי הפיצוי כך שניתן יהיה לנצל פטורים או שיעורי מס מופחתים. תכנון נכון עשוי לחסוך סכומי מס משמעותיים.
האם יש חשיבות לאופן שבו מנוסח הסכם הפשרה או פסק הדין?
בהחלט. פירוט רכיבי הפיצוי, אופן חישוב הריבית וההצמדה, וסיווג כל רכיב – כל אלה ישפיעו על שיעור המס שתשלמו. ניסוח מדויק ומושכל של ההסכם או פסק הדין הוא קריטי.
מדוע כדאי להיוועץ במומחה מס לפני קבלת פיצויים?
ייעוץ מקצועי יסייע לכם להבין את כל החלופות, להעריך את השלכות המס, ולבנות אסטרטגיה שתמקסם את הסכום שיישאר בידכם לאחר מס.