כל מה שחשוב לדעת על מיסוי אופציות לעובדים

ניתוק יחסי עובד – מעביד והיבטי  מיסוי אופציות לעובדים

לעמדת רשות המס, כאשר עובד שכיר מתאגד כחברה ונותן את שירותיו באמצעותה – לא ניתן להקצות אופציות במסגרת הוראות סעיף 102 לפקודה. זאת מכיוון שרשות המסים רואה בכך כניתוק יחסי עובד-מעביד ולאחר שינוי סטטוס ההעסקה, יחולו הוראות סעיף 3(ט) לפקודה, לכל דבר ועניין.

בהחלטת מיסוי 5236/14 נדון מקרה של חברה שביקשה אישור מרשות המיסים להקצאה במסלול רווח הון לעובד לשעבר.
זאת מאחר שהקצאת האופציות הנוספות נבעה מהתחייבות החברה להקצאה שניתנה לעובד לשעבר עוד במהלך עבודתו בחברה, ולאחר התדיינויות משפטיות בין החברה לעובד לגבי זכאותו לאופציות.

רשות המסים קבעה שעל הענקת אופציות לעובד לשעבר יחולו הוראות סעיף 3(ט) ולא סעיף 102. לכן אירוע המס יחול במועד המרת האופציות למניות החברה והכנסתו של העובד לשעבר תסווג כהכנסת עבודה.

החלטה זאת ניתנה מהטעמים הבאים:

1. סעיף 102 לפקודה חל על הענקות של מעביד לעובד ובחינת יחסי עובד מעביד היא ביום הענקת האופציות.
2. תכליתו של סעיף 102 הנה לחזק את הקשר בין העובד לחברה. הכוונה היא להביא אותו לידי שיתוף בהצלחת החברה ע"י הענקה של חלק מהון החברה לעובד שמתמרץ אותו לקדם את החברה. תכלית זאת איננה מתקיימת כאשר מקצים לעובד לשעבר אשר אינו נוטל חלק בפעילות החברה. כמו כן, סעיף 102 אינו נועד להוות חלופה לתשלומים אגב פרישה או הסדרי פרישה לעובדים ואלו מטופלים במסגרת סעיף 9(7) לפקודה.
3. התחייבות משפטית שנבעה עוד שקוימו יחסי עובד מעביד שלא מומשה לידי הקצאת אופציות אינה מהווה הקצאה לעניין סעיף 102 וחייבת להיות מלווה בהפקדה אצל נאמן.
4. מעביד שלא מצא לנכון לשכלל את הבטחתו לעובד להקצאת אופציות, במהלך תקופת העבודה לא מקיים הוראות סעיף 102 לפקודה ובמקביל עובד אינו יכול להיכנס בכותלי סעיף 102 (אילולא אישור החברה).

מקרים שבהם ניתן להחיל את סעיף 102 למרות העדר יחסי עבודה פורמליים בין מקבל האופציה לחברה נותנת האופציה

• מקבל האופציה יכול להיות גם עובד בחברה שהחברת נותנה האופציה בעלת השליטה בה או עובד בחברה בעלת שליטה בחברה נותנת האופציה.
• לעיתים למרות העדר יחסי עבודה פורמליים, מבחני הפסיקה הנשענים על דיני עבודה יכירו ביחסי עובד – מעביד (לפי מספר מבחנים, כגון מבחן המרות והפיקוח, מבחן ההשתלבות).
• מקבל האופציה יכול להיות נושא משרה בחברה שאינו שכיר (חשבוניות) אך כל עוד הוא לא בעל שליטה (אשר מחזיק 10% או יותר מהון המניות של החברה).
  בחוזר מס הכנסה 3/03 צומצמה הגדרת נושא משרה בחברה, כך שהיא כוללת רק את מי שמכהן כדירקטור בחברה וכן מי שממלא תפקיד מנכ"ל או של מנהל הכפוף במישרין למנכ"ל. 

מכאן, שמי שעומד בתנאי ההגדרה כגון בעלי תפקידים בכירים בחברה שאינם מקיימים יחסי עובד מעביד, יכולים לתת את שירותי הניהול באופן עצמאי (חשבוניות) ועדיין ליהנות ממסלולי המס המוטבים שמציע סעיף 102 לפקודה.

במקרים מסוימים רשות המסים מתייחסת לנושא משרה כנותן שירותים במסווה של נושא משרה

במקרים רבים נותני שירותים יעדיפו להימנע ממס לפי מדרגות מס שולי כקבוע בסעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה ויבקשו להחיל על עצמם את סעיף 102. רשות המסים מתייחסת למצבים של נותני שירותים במסווה של נושא משרה ועלינו לקחת זאת בחשבון:

נותן שירותים המועסק כעצמאי (חשבוניות) לא יהיה זכאי להענקת אופציות במסגרת 102 לפקודה, אלא אם מתקיימים מלוא התנאים המוזכרים:

• מדובר בדירקטור של החברה;
• מדובר בעובד קבוע של החברה המשקיע את מירב מרצו וזמנו בחברה;
• נותן השירותים אינו מהווה עובד או שותף של משרד ייעוץ, משרד עו"ד וכו'.

בכל הליך או שאלה בענייני מיסים חשוב להתייעץ עם איש מקצוע  – פנה אלינו עוד היום!