מס על ירושה מחו"ל

העברת וקבלת נכסים או כספים בירושה מחו"ל מעלה שאלות מורכבות בהיבטי מיסוי ובנקאות.  בכל מדינה מוטלת מדיניות שונה לגבי מיסוי ירושה ומימוש ירושה עשוי להיות נושא סבוך למדי.

האם יש מס ירושה בישראל?

בין השנים 1981 – 1949 חל בישראל מס עזבון ששיעורו נע בין 40% ל-70%, אולם החל משנת 1981 מס העיזבון בוטל וכעת לא קיים בישראל מס ירושה/עיזבון.

למרות שאין פורמלית מס ירושה בישראל, במקרים מסוימים רשות המיסים יכולה להטיל מס על השווי המלא של הירושה שהתקבלה, למשל מס רווחי הון בעת מכירת הנכס, אם לא יבוצע הליך מוסדר וחוקי של החלטת מיסוי מול רשות המיסים. ביצוע הליך שכזה יכול למנוע הטלת מס על השווי הכולל של הירושה ובמקום להטיל מס על הרווח, למשל ממכירת נכס הירושה.

בשנים האחרונות גוברים הקולות הקוראים להכניס את מס הירושה לשיטת המיסוי הישראלית בין היתר בשל הביקורות על ירושות שיוצרות אי שוויון ואינן חלק ממנגנון השוק החופשי. תומכי החזרת מס ירושה/ עזבון מאמינים שהוא כלי לצמצום הפערים בחברה והגדלת קופת המדינה באופן תואם לסטנדרטים בינלאומיים.

מס ירושה לעומת מס עיזבון – מה ההבדל?

קיים הבדל פרוצדורלי בין מס עזבון למס ירושה, מס ירושה חל על היורש לאחר שהירושה הגיעה אליו ואילו מס עזבון חל על נכסי העיזבון טרם הגעתם לידי היורש. המיסוי במס ירושה שונה עבור כל יורש בהתאם לקרבה שלו למוריש. לרוב, ככל שהקרבה בין המוריש ליורש גדולה יותר כך הנישום (היורש) ישלם פחות מס.

מס עיזבון ומס ירושה – השוואה עולמית

קיימות מדינות שאימצו אל מודל המיסוי שלהן את מס העיזבון ומס הירושה. ביניהם ניתן למנות את בריטניה, שם מוטל מס עיזבון על סך של עד 40% (בתנאים מסוימים יש פטור מתשלום מס עיזבון).

בארצות הברית חל מס עיזבון העומד על סך של עד 40% מעל פטורים מסוימים (בהתאם לסטטוס האזרחות). בגרמניה אין מס עיזבון אלא מס הירושה התלוי בקשר המשפחתי בין המוריש ליורש וגובה הירושה שיעור המס החל על בן/בת זוג, הורה או צאצא נע בין 7% ל-30% ובהעדר קרבה משפחתית שיעור המס יהיה בין 30%-50%. בתחתית הרשימה של המדינות שמטילות מס ירושה נמצאות למשל איטליה עם מס ירושה של בין 4-8% וקרואטיה עם מס ירושה של 4%, ומדינות שאינן מטילות מס ירושה הן למשל שבדיה, נורבגיה, רומניה, קפריסין ועוד.

היבט נוסף הקשור למיסוי ירושות הוא מדיניות כפויה בניהול ירושות אשר מתקיימת במדינות מסוימות. לפי חוקי/ הסדרי ירושה מסוימים, חלות הגבלות על אופן חלוקת העיזבון ואף דרישות להעברת הירושה לקרובי משפחה. כך למשל, לפי חוק הירושה הספרדי אם המנוח היה נשוי בעת פטירתו, 50% מהירושה תעבור לבן זוג המנוח והשאר יתחלק לפי שורת כללים. יש לציין שבכל הנוגע לספרד, קיימים כללי ירושה נוספים המשתנים בין הקהילות האוטונומיות בה. ברוב מדינות אירופה יש הגבלה על אופן חלוקת הירושה (צרפת, גרמניה, איטליה וכו').

כאמור, נכון לעכשיו אין מס ירושה או מס עיזבון בישראל, אך בהחלט ייתכן כי מס שכזה יוטל בשנים הקרובות. זאת בין היתר בשל העובדה שבמבט השוואתי, במרבית מדינות ה-OECD מוטל מס ירושה וכן בעקבות השאיפה של המדינה להקטין את גרעונה.

למה חשוב לתכנן מס לפני מימוש ירושה בחו"ל?

מימוש ירושה בחו"ל ללא תכנון מס מקדים עשוי להוביל לחיובי מס מיותרים בשווי מאות אלפי שקלים. תכנון מס מוקדם מאפשר זיהוי מדיניות המיסוי במדינות שונות וניצול הטבות מס ומניעת כפל מס.

מימוש ירושה מחו"ל – מה מומלץ לבדוק?

מימוש ירושה הוא תהליך סבוך אשר כולל אתגרים וסיכונים רבים. ישנם מספר נושאים שצריך לשקול לפי שמתחילים בהליך.

• היבטי ההתקשרות מול בנקים – מומלץ לבדוק את עלויות העברות הכספים, לבחון האם יש צורך בפתיחת חשבון בחו"ל לצורך העברת הכספים, אישורי KYC (know your clients) ועוד.
• מועד מימוש הירושה – יש לבחון מהו המועד שבו כדאי לממש את הירושה ובאיזה סדר הכי משתלם למשש את הנכסים של העיזבון. לעתים להחלטות אלה תהיה השפעה מכרעת על קיזוז ההפסדים או על הרשות שבה יגבה המס.
• מיקום מימוש הנכסים– במקרים מסוימים בחירה למימוש נכסים במקום מסוים עשויה להיות כדאית יותר מבחינת מיסוי. יש לבחון את אלטרנטיבת מימוש הנכסים במדינת הפטירה של המוריש למול מימושם במדינת התושבות של היורש. כאשר מדובר בנדל"ן כמובן שהשאלה איננה רלוונטית, אולם בנכסים כמו מניות או ניירות ערך שונים, לפעמים יש אפשרות לבחור.

למשל, דרך אחת היא למכור את ניירות הערך במדינת המקור, ואפשרות אחרת היא להעביר את ניירות הערך באמצעות המסלקה הבורסאית לחשבון בארץ ורק אז למכור את הניירות. לכל דרך פעולה יכולה להיות תוצאה שונה מבחינת מיסוי. מצב כזה ידרוש כמובן שרשרת הליכים שיאפשרו חוקית את המימוש ויימנעו פעולות מצד הרשויות שעלולות לפגוע במימוש הירושה.

חשיבות תכנון המס

קיימת חשיבות רבה לתכנון מס מיטבי כדי להימנע ממיסוי גבוה על כל שווי נכס הירושה.

המטרה בתכנון מס היא העברת הירושה ליורשים בישראל בצורה המשתלמת ביותר מבחינת מיסוי, תוך התייחסות לסוגיות מס, משפט, בנקאות ורגולציה בארץ ובחו"ל.

להרחבה בנושא תכנון מימוש ירושה ראו מאמר "איך לתכנן נכון את מימוש הירושה מחו"ל ולהימנע ממיסוי מיותר״.

להלן נדגים מבחינה מספרית כיצד היעדר תכנון מס יכול לבוא לידי ביטוי –  

נכס בחו"ל אשר היה שווה בעת פטירת המוריש סכום של 900,000 דולר נמכר לאחר מספר שנים ב-1,000,000 דולר. במצב זה הנישום יכול וצריך לשלם מס בגין רווח של 100,000 בלבד. ללא תכנון מס מיטבי, המס שיהיה על הנישום לשלם יתבסס על רווח של 1,000,000 (!). מכאן ברורה חשיבותו של תכנון מס מיטבי. חלק זה בתכנון המס נקרא STEP-UP ועל מנת להשיגו המייצג צריך לפנות לחטיבה המקצועית בהנהלת רשות המסים לשם השגת אישור מס מקדמי.

לקריאה נוספת על הליך זה לחצו כאן.

משרדנו בעל ניסיון רב בליווי הליכי מימוש ירושה / עזבון במדינות רבות. כפועל יוצא, משרדנו בקיא ושולט בהליכים הייחודיים למימוש ירושה במדינות השונות ואת דרכי הפעולה למול הרשויות השונות בנושא זה.

לייעוץ אישי בעניין זה צרו קשר עם משרדנו.