פטור חדש ממס על הכנסות בישראל לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים

קיבלתם הכנסה מקרוב? שימו לב שהפטור החדש מצומצם יותר

אם לעולה חדש או לתושב חוזר ותיק יש הכנסה שיכולה ליהנות מהפטור החדש, אך היא התקבלה מקרוב, יחולו עליה כללים מצומצמים יותר. במקרה כזה, במקום תקרות הפטור הרגילות לשנים 2026-2029, תחול תקרת פטור של 140,000 ש"ח לכל שנה.

אם באותה שנת מס יש לעולה חדש או לתושב חוזר ותיק גם הכנסה שזכאית לפטור במסלול הרגיל וגם הכנסה שהתקבלה מקרוב, ניתן ליהנות מהפטור לפי כל אחד מהמסלולים. עם זאת, סך כל ההכנסה שתהיה פטורה ממס לא יוכל לעלות על תקרות הפטור הקבועות במסלול הרגיל.

איך מחשבים את התקרה אם לא עליתם בתחילת 2026

לגבי שנת 2026 בלבד, לפי הוראת השעה יש לחשב את תקרת הפטור באופן יחסי לתקופה שבה היחיד היה תושב ישראל באותה שנה. לכן, מי שהפך לתושב ישראל במהלך שנת 2026, ולא בתחילתה, עשוי להיות זכאי רק לחלק יחסי מהתקרה השנתית ולא בהכרח למלוא הסכום. במקרים כאלה, לקביעת מועד התושבות יש משמעות כספית ממשית. כאשר קיים גם ספק לגבי מועד ניתוק התושבות הקודמת או תחילת התושבות בישראל, בדיקה פרטנית בשלב מוקדם עשויה לחסוך אי-ודאות ומחלוקות בהמשך.

ביטול שנת הסתגלות בתקופת הוראת השעה

לפי הוראת השעה לצורך בחינת המועד שבו אדם נחשב לראשונה לתושב ישראל, או לתושב חוזר ותיק, לא יחולו הוראות סעיף 14(ב)(1) לפקודת מס הכנסה. בפשטות, מדובר בהוראה הנוגעת ל"שנת הסתגלות", מנגנון שמאפשר בתנאים מסוימים לדחות את ההכרה בתושבות ישראלית לצורכי מס בשנה הראשונה שלאחר העלייה או החזרה לישראל. הוראת השעה מבהירה כי לצורך הזכאות לפטור החדש, דחייה זו לא תובא בחשבון.

פעילות באמצעות חברה זרה

במקרים מסוימים החוק מעניק גם פטור להכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ, כאשר ההכנסה הופקה בישראל בזכות יגיעתו האישית של עולה חדש או תושב חוזר ותיק הזכאי לפטור, וזאת בשנות המס 2026 עד 2030.  התנאי לכך הוא שללא אותה יגיעה אישית, לא הייתה מופקת לאותו חבר בני אדם הכנסה מעסק בישראל.

עם זאת, הפטור הזה לא יחול בשני מצבים עיקריים: אם אותו יחיד הוא בעל מניות מהותי בחבר בני האדם תושב החוץ, או אם מדובר בתאגיד שקוף, לגבי חלק ההכנסה המיוחס לבעל זכויות שהוא תושב ישראל.

באילו מקרים לא ניתן ליהנות מהפטור?

החוק כולל גם סייג חשוב לתחולת ההטבה. לפי הסייג, הוראות הפטור לא יחולו על יחיד שחדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות המס 2028 או 2029, ושהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן שנים. מטרת ההוראה היא לצמצם מצבים של ניצול מלאכותי או חלקי של ההטבה.

מתי נדרשת בדיקה פרטנית לעולה חדש או לתושב חוזר ותיק?

1. כאשר קיימת אי ודאות לגבי תושבות לצורכי מס – למשל מתי היחיד חדל להיחשב תושב ישראל, מתי שב להיחשב תושב ישראל, ממתי מתחילה תקופת הפטור, או כיצד יש ליישם את מבחני מרכז החיים בנסיבות המקרה. במצבים כאלה, בדיקה פרטנית, ייעוץ משפטי או חוות דעת עשויים לספק ודאות ולצמצם סיכונים.
2. פעילות מעורבת – כאשר היחיד מבצע את פעילותו בישראל ומחוץ לישראל, קיימות הכנסות מעורבות, יותר ממקור הכנסה אחד, או קושי להבחין בין החלק שהופק בישראל לבין החלק שהופק מחוץ לישראל. במקרים של פעילות מעורבת בידי תושבים חוזרים ועולים חדשים, הטבות המס אינן ניתנות בהכרח על מלוא ההכנסה, אלא רק על החלק הזכאי לכך לפי הדין. לכן, שאלת הפיצול בין רכיבי ההכנסה הופכת לשאלה מרכזית, ולעתים נדרשת בדיקה פרטנית לצורך סיווג נכון של ההכנסה ובחינת היקף ההטבות שניתן לממש. הוראת השעה החדשה מקלה במידה מסוימת גם על מקרים כאלה, אך היא נותנת מענה חלקי בלבד. לכן, כאשר קיימת אי ודאות לגבי מועד ניתוק התושבות, סיווג ההכנסות, תחולת ההטבות על הכנסה שהופקה בישראל, קיומן של הכנסות מעורבות, או פעילות, החזקות ונכסים מחוץ לישראל, נדרשת בחינה פרטנית של נסיבות המקרה כדי למצות את ההטבות באופן מיטבי.

להרחבה בנושא קראו מאמר " תושב חוזר ותיק או עולה חדש עם הכנסות מישראל ומחו"ל – איך בוחנים את חבות המס?"

לסיכום

הפטור החדש מרחיב, לתקופה מוגבלת, את ההטבות הניתנות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים, גם ביחס להכנסות מסוימות שהופקו או נצמחו בישראל. מדובר בהקלה שעשויה להיות משמעותית בשנות ההתאקלמות הראשונות בישראל, אך היא חלה במסגרת הוראת שעה בלבד וכפופה לתקרות, לתנאים, להוראות יחסיות ולסייגים מיוחדים שיש לבחון בכל מקרה לגופו.

כאשר קיימת אי ודאות לגבי מועד ניתוק התושבות, אופן סיווג ההכנסות, תחולת ההטבות על הכנסה שהופקה בישראל, קיומן של הכנסות מעורבות, או קיומה של פעילות עסקית, החזקות ונכסים מחוץ לישראל, מומלץ לבצע בדיקה פרטנית כבר בשלב מוקדם. בדיקה כזו יכולה לכלול בחינה של סוג ההכנסה, מועד התושבות, מבנה הפעילות, זהות המשלם ואופן הדיווח. במקרים המתאימים, ניתן גם לשקול פנייה מקדימה לרשות המסים לצורך קבלת ודאות ביחס למעמד או לתחולת ההטבות.

אם אתה עולה חדש או תושב חוזר, או אם אתה שוקל עלייה או חזרה לישראל, אנו ממליצים להבין מראש את השלכות המס ולבחון כיצד לממש את ההטבות בצורה נכונה. ייעוץ מס עשוי לסייע במיצוי ההטבות ובהפחתת אי ודאות מול רשות המסים.

לפירמת נמרוד ירון ושות' ניסיון בליווי עולים חדשים, תושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים בסוגיות של מיסוי ישראלי ובינלאומי, ניתוק תושבות ובדיקת זכאות להטבות מס. הצוות שלנו מורכב מאנשי מקצוע בעלי ניסיון של שנים ברשות המסים, לצד ניסיון בפירמות מובילות ובמשרדי עורכי דין, ומביא שילוב של ראיה משפטית וכלכלית. אנו נשמח לסייע בבדיקת זכאות, בבחינת מועד ניתוק התושבות, בסיווג הכנסות, בניתוח הכנסות מעורבות או פעילות ונכסים מחוץ לישראל, בליווי תכנון הדיווח ובכתיבת חוות דעת משפטית במקרה הצורך.

לשיחת ייעוץ ראשונית – צרו קשר.