זיכוי ממס על תרומה בשווה כסף

כאשר מדובר בנכס הון, נוסף ממד חשוב: האם עצם העברת הנכס הייתה יוצרת אירוע מס אלמלא הפטור. רשות המסים הבהירה כי בהתקיים התנאים, ניתן לקבל את הזיכוי לפי סעיף 46 גם כאשר מבוקש במקביל פטור ממס רווח הון לפי סעיף 97(א)(4) לפקודה או פטור ממס שבח לפי סעיף 61(א) לחוק מיסוי מקרקעין. זהו אחד ההיבטים החשובים ביותר בתכנון המהלך.

מתי אפשר ליהנות גם מזיכוי וגם מפטור ממס?

התשובה הקצרה היא שלא בכל מקרה, אבל בהחלט יש מקרים שבהם הדבר אפשרי. צריך לעמוד, במצטבר, בכללי סעיף 46, בכללים החלים על תרומה בשווה כסף, ובהוראות הספציפיות שמעניקות את הפטור ממס רווח הון או ממס שבח. במילים אחרות, לא די בכך שהתורם ויתר על הנכס לטובת מטרה טובה. נדרש מבנה משפטי ומיסויי תקין, שמגובה בתיעוד מתאים ובבדיקה של סוג הנכס ושל אופן ההעברה.

כאן נכנסת גם השאלה מי התורם. לעתים יש הבדל ממשי בין תרומה שמבוצעת על ידי יחיד לבין תרומה שמבוצעת על ידי חברה בשל שיעור הזיכוי, אופי ההכנסה, ניצול התקרה והשלכות נוספות של ההחזקה בנכס. לכן, לפני שמבצעים את התרומה, חשוב לבחון אם נכון יותר שהתרומה תבוצע על ידי היחיד עצמו או באמצעות החברה שבבעלותו.

איך תורמים "נכון"?

הדרך הנכונה מתחילה בבדיקה מקדימה, לא לאחר שהנכס כבר הועבר.

• יש לוודא שלמוסד הציבורי אכן יש אישור תקף לפי סעיף 46.
• יש לבחון את סוג הנכס: האם מדובר במלאי, בציוד, בנכס הון או במקרקעין.
• יש לקבוע שווי מבוסס באמצעות שמאות מתאימה.
• יש לבחון מי נכון יותר שיהיה התורם – היחיד או החברה – תוך בדיקת השפעת התקרה, שיעור הזיכוי ומקורות ההכנסה שכנגדם ניתן לנצל את ההטבה.

בשלב הבא יש לתכנן את מסלול הדיווח. לעתים נכון לפעול במסגרת דו"ח שנתי, ולעתים יש מקום לבחון אפשרויות נוספות בהתאם לסוג הנישום. כאשר מדובר בנכס הון, חשוב במיוחד לבחון מראש את התאמת המהלך גם לתנאי הפטור הרלוונטי, כדי לא לגלות בדיעבד שהתרומה אמנם הוכרה, אך אירוע המס על ההעברה לא טופל כראוי.

דוגמה להמחשה בלבד: כך נראה תכנון נכון של תרומה בשווה כסף

נניח שיחיד מחזיק ביצירת אמנות שהיא נכס הון, ושוויה לפי הערכת שמאי הוא 100,000 ש"ח. הוא מבקש לתרום אותה למוסד ציבורי בעל אישור לפי סעיף 46. אם מתקיימים תנאי סעיף 46 ותקרת הזיכוי מאפשרת זאת, הוא עשוי להיות זכאי לזיכוי בשיעור 35% משווי התרומה, בכפוף למגבלות הדין. אם במקביל מתקיימים גם התנאים לפטור ממס רווח הון בגין עצם ההעברה, ייתכן שהמהלך ייהנה משתי הטבות נפרדות: גם זיכוי בגין שווי התרומה וגם פטור ממס על העברת הנכס.

* זו כמובן דוגמה להמחשה בלבד, משום שהתוצאה בפועל תלויה בסוג הנכס, במעמד התורם, בגובה הכנסתו החייבת ובמסמכים התומכים.

המסקנה: תרומה נכונה מתחילה בתכנון נכון

תרומה בשווה כסף יכולה להיות צעד מבורך גם מבחינה ציבורית וגם מבחינה כלכלית, אבל היא אינה מהלך טכני. כאשר מדובר בנכס הון, ולעתים גם במקרקעין, חשוב לבדוק לא רק את הזכאות לזיכוי לפי סעיף 46, אלא גם את האפשרות לפטור ממס רווח הון או ממס שבח, ואת האופן שבו נכון לבנות את המהלך מלכתחילה. תכנון מוקדם, תיעוד מלא ובחינה של זהות התורם וסוג הנכס יכולים לעשות הבדל מהותי בתוצאה.

פירמת נמרוד ירון ושות' מתמחה במיסוי ישראלי ובין לאומי. הצוות שלנו מורכב מאנשי מקצוע בעלי ניסיון של שנים ברשות המסים, לצד ניסיון בפירמות מובילות ובמשרדי עורכי דין, ומביא שילוב של ראיה משפטית וכלכלית. אנחנו מלווים חברות פרטיות וציבוריות, ישראליות וזרות, קרנות הון סיכון גלובליות, וגם לקוחות שמבקשים ייעוץ ממוקד בשפה ברורה ובגובה העיניים. אנחנו עובדים גם עם רשת קשרים מקצועית של משרדי רואי חשבון ועורכי דין ברחבי העולם, כדי לספק מעטפת מלאה במקרים חוצי גבולות.

אם אתם שוקלים תרומה בשווה כסף, תרומה של נכס הון או תרומת מקרקעין, כדאי לבחון מראש את מבנה התרומה, את הזכאות לזיכוי ואת השלכות המס של עצם ההעברה. בדיקה מוקדמת עשויה לסייע לכם לפעול נכון, לצמצם חשיפות ולהבין מהו המסלול המתאים למקרה שלכם.

ליצירת קשר עם המומחים שלנו, לחצו כאן

שאלות נפוצות