פטור ממס לתושב חוזר ותיק – אילו זכויות והטבות עומדות לרשותכם

תושבים חוזרים ותיקים עשויים להיות זכאים להטבות מס משמעותיות לפי פקודת מס הכנסה, ובהן פטורים ממס על הכנסות מחוץ לישראל, הקלות ביחס לרווחי הון, חובת דיווח, והטבות נוספות בתנאים הקבועים בדין.

שימו לב כי תושבים חוזרים ותיקים בשנת 2026 עשויים, במקרים מסוימים, ליהנות מהטבות נוספות ביחס להכנסות שהופקו או נצמחו בישראל.

מי שחוזר לישראל לא בהכרח נדרש לשנות מיד את מבנה העבודה, ההשקעות או הפעילות שבנה בחו"ל. לעתים אפשר להמשיך באותה פעילות גם לאחר החזרה, בכפוף לבחינה של סוג ההכנסה, מקום הפקתה ותנאי הדין. עבור מי ששוקל לחזור לישראל לאחר ניתוק תושבות, השאלה אינה רק אם קיימות הטבות תושב חוזר ותיק, אלא גם איך להמשיך את הפעילות הקיימת בצורה נכונה ומה נדרש כדי לבסס את הזכאות להטבות.

מי נחשב תושב חוזר ותיק לפי פקודת מס הכנסה?

לפי פקודת מס הכנסה, תושב חוזר ותיק הוא יחיד ששב לישראל והפך שוב לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך עשר שנים רצופות לפחות. בפועל, לא די בכך שאדם גר בחו"ל במשך תקופה ארוכה. כדי ליהנות מהזכויות והטבות המס של תושב חוזר ותיק, צריך להראות כי התושבות הישראלית נותקה באופן מלא לאורך כל התקופה הנדרשת. הבחינה לצורכי מס אינה נשענת רק על מספר ימי השהייה בישראל, אלא גם על מבחן מרכז החיים, שבודק היכן נמצאות הזיקות המשפחתיות, הכלכליות והאישיות של היחיד ומה היו נסיבות שהייתו מחוץ לישראל.

לכן, עצם השהות בחו"ל במשך עשר שנים אינה מספיקה כשלעצמה לצורך קבלת המעמד. יש מקרים שבהם אדם התגורר מחוץ לישראל, אך באחת השנים לא ייחשב תושב חוץ לצורכי מס, בין היתר אם מרכז חייו נותר בישראל או אם נותרו לו כאן זיקות חזקות. מצב כזה עלול לא רק ליצור חבות מס בישראל באותה שנה, אלא גם לשבור את רצף שנות התושבות הזרה שנדרש לצורך המעמד. מסיבה זו, נכון לבחון כבר במהלך השהות בחו"ל את מועד ניתוק התושבות, את רצף שנות התושבות הזרה ואת הראיות שתומכות בכך.

הטבות מס לתושב חוזר ותיק לפי פקודת מס הכנסה

סעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה קובע, ככלל, כי עולה חדש ותושב חוזר ותיק זכאים לפטור ממס במשך עשר שנים מהמועד שבו הפכו לתושבי ישראל, ביחס להכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל. בכפוף לתנאי הדין, הפטור חל על כלל סוגי ההכנסות שמקורן מחוץ לישראל, ובכלל זה הכנסות פסיביות מדמי שכירות, ריבית, דיבידנד, תמלוגים וקצבאות שמקורן בחו"ל, וכן הכנסות פירותיות מעסק, ממשלח יד וממשכורת, ובלבד שמקום ביצוע העבודה אינו בישראל.

אשר לרווח הון, סעיף 97(ב)(1) לפקודה קובע גם פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס מחוץ לישראל, ובלבד שהמכירה מתבצעת בתוך עשר שנות ההטבה ובכפוף לתנאי הדין. אם הנכס נמכר לאחר תום תקופת עשר השנים, עשוי לחול פטור על החלק היחסי של הרווח שנצמח עד לסיום תקופת ההטבה, כך שחבות המס בישראל תחול רק על הרווח שנצמח לאחר מכן, והכול בכפוף להוראות הדין ולנסיבות המקרה.

בהקשר זה, חשוב לזכור כי הפטור אינו מוגבל בהכרח רק לנכסים או להכנסות שהיו קיימים לפני העלייה. במקרים המתאימים, גם הכנסות או זכויות שנוצרו לאחר העלייה עשויות להיכלל במסגרת ההטבות, לרבות נכסים שנרכשו לאחר מועד העלייה ונמכרו במהלך תקופת הפטור, וכן נכסים שהתקבלו בירושה בידי עולה חדש, והכול בכפוף לתנאי הדין ולנסיבות המקרה.

תכלית ההטבה היא למנוע מצב שבו עצם המעבר לישראל יוצר חבות מס על הכנסות ונכסים מחוץ לישראל, אשר לא היו חייבים במס קודם לכן. לכן, מי שמחזיק נכסים, השקעות, מניות, חברה זרה או מקורות הכנסה מחוץ לישראל, צריך לבחון כיצד כל הכנסה מסווגת והאם היא נכללת במסגרת הפטור.

חובת דיווח לתושב חוזר ותיק משנת 2026

עד שנת 2026 נהנו תושבים חוזרים ותיקים, לצד הפטור ממס, גם מפטור מחובת דיווח על הכנסות, נכסים והתחייבויות מחוץ לישראל במשך עשר שנים. בעקבות תיקון 272 לפקודת מס הכנסה, החל מיום 1 בינואר 2026 בוטל פטור זה ביחס למי שהפכו לתושבי ישראל החל ממועד זה, ולכן מי שהפכו לתושבי ישראל מיום 1 בינואר 2026 ואילך אינם זכאים עוד לפטור מהגשת דוח שנתי ומהצהרת הון ביחס להכנסות, לנכסים ולהתחייבויות מחוץ לישראל.

גם כאשר הפטור המהותי ממס ממשיך לחול, חובת הדיווח עשויה להיוותר על כנה. לכן, מי שמחזיק חשבונות, השקעות, חברות או נכסים מחוץ לישראל, צריך להיערך מראש גם להיבטי הדיווח.

מה השתנה ב-2026 ביחס לפטור תושב חוזר ותיק?

מ-1 בינואר 2026 נכנסה לתוקף הוראת שעה שמרחיבה, לתקופה מוגבלת, את ההטבות גם על הכנסות מסוימות שהופקו או נצמחו בישראל. עד אז ההטבות עסקו בעיקר בהכנסות מחוץ לישראל. כעת יש גם מסלול פטור לגבי הכנסות ישראליות מסוימות, אבל הוא כפוף לתנאים, למגבלות ולתקרות. לכן, לפני שמסתמכים עליו, צריך לבדוק איך הוא עובד במקרה הספציפי.

הוראת השעה חלה על עולה חדש שהיה לתושב ישראל לראשונה, וגם על תושב חוזר ותיק, בתקופה שמ-5 בנובמבר 2025 ועד סוף שנת המס 2026. הפטור החדש חל על הכנסה מעבודה או מעסק שנוצרה בישראל בזמן שהיחיד היה תושב ישראל.

להרחבה בנושא קראו גם את המאמר "פטור חדש ממס על הכנסות בישראל לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים".

הכנסות מעורבות בישראל ומחוץ לישראל

תושב חוזר ותיק שמקיים פעילות גם בישראל וגם מחוץ לישראל צריך לבחון היטב את אופן הפקת ההכנסה. במצבים כאלה רשות המסים אינה בוחנת רק מי הלקוח או מאיזו מדינה התקבלה התמורה, אלא גם היכן בוצעה העבודה בפועל, מהו סוג ההכנסה, ואיך נכון לייחס אותה בין החלק הישראלי לחלק הזר. כאשר הפעילות מתבצעת באמצעות חברה זרה, יש לבחון גם את אופן הניהול בפועל, את מקום קבלת ההחלטות ואת השאלה אם העבודה או השליטה על הפעילות נעשות מישראל.

בדיקה מוקדמת של אופן הפעילות, ההסכמים והמסמכים התומכים יכולה לסייע בהפחתת אי-ודאות ובצמצום חשיפת מס מיותרת.

להרחבה בנושא קראו גם את המאמר "הכנסות מעורבות לתושב חוזר ותיק או עולה חדש – איך בוחנים את חבות המס בישראל".

שנת הסתגלות, והטבות נוספות לתושב חוזר ותיק

• שנת הסתגלות – הדין כולל גם מנגנון של שנת הסתגלות, שיכול להיות רלוונטי גם לתושב חוזר ותיק. במסגרת מנגנון זה, ובכפוף לתנאי הדין ולהגשת בקשה במועד, ניתן להיחשב כתושב חוץ במשך שנת ההסתגלות. שנת ההסתגלות נכללת במניין תקופת ההטבות. עם זאת, אם בתום התקופה יחליט היחיד להמשיך להתגורר בישראל, שנת ההסתגלות תובא בחשבון לצורך מניין תקופות הפטור שתוארו לעיל. את הבקשה לשנת הסתגלות יש להגיש בתוך 90 ימים ממועד ההגעה או החזרה לישראל, באמצעות טופס 1130 – הודעה על בחירה בשנת הסתגלות.
• פטור ממס על ריבית מפיקדון מט"ח – תושב חוזר ותיק עשוי ליהנות מפטור ממס על ריבית מפיקדון במטבע חוץ בישראל במשך 5 שנים מיום החזרה לישראל, אם מקור הכספים מחוץ לישראל, ההפקדה בוצעה לפי תנאי הדין, וההכנסה אינה חלק מפעילות עסקית או ממשלח יד.
• הדין כולל גם הקלה ביחס לקצבה שמקורה מחוץ לישראל בשל עבודה שבוצעה במדינת חוץ. במקרים המתאימים, המס בישראל על אותה קצבה לא יעלה על המס שהיה משולם עליה במדינה המשלמת אילו היחיד נותר תושב אותה מדינה.